【匯繳】資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除業(yè)務(wù)操作指引

甲公司2018年發(fā)生以下資產(chǎn)損失：

1 按市場(chǎng)價(jià)格向子公司銷(xiāo)售使用中的小汽車(chē)，發(fā)生損失1萬(wàn)元；

2 固定資產(chǎn)盤(pán)虧損失20萬(wàn)元；

3 自然災(zāi)害導(dǎo)致的在建工程損失；

4 債務(wù)人乙公司破產(chǎn)后只能歸還100萬(wàn)欠款的30%，損失70萬(wàn)元。該筆損在2017年已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬(wàn)元。

在2018年所得稅匯算時(shí)，以上資產(chǎn)損失怎么在稅前扣除？

一、扣除時(shí)是否需要到稅務(wù)局備案？

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)：企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?

所以，甲企業(yè)通過(guò)填寫(xiě)所得稅匯算表單A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，將相關(guān)資產(chǎn)損失在稅前扣除。以前年度資產(chǎn)損失扣除時(shí)，備案要求提交的資料留存?zhèn)洳椤?

二、是否還要準(zhǔn)備中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)損失鑒證報(bào)告？

國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第65號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消20項(xiàng)稅務(wù)證明事項(xiàng)的公告》規(guī)定，“企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失時(shí)，需留存?zhèn)洳橹薪闄C(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料不再留存。改為納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要?fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書(shū)面申明和相關(guān)材料。”

“企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除特定損失時(shí)，需留存?zhèn)洳閷?zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)（報(bào)告）或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告不再留存。改為納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要?fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書(shū)面申明。”

所以，甲公司向子公司銷(xiāo)售汽車(chē)發(fā)生損失和資產(chǎn)盤(pán)虧金額如果屬于重大的，不再需要再按國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年25號(hào)規(guī)定的要求準(zhǔn)備中介機(jī)構(gòu)的鑒證報(bào)告。

三、留存?zhèn)洳榈馁Y料

甲公司扣除資產(chǎn)損失要留存?zhèn)洳榈馁Y料如下表：

| 作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家）