扶貧捐贈新規(guī)稅前扣除來了，你清楚嗎？

我國傳統(tǒng)節(jié)日清明節(jié)到了，財政部和國稅總局又不約而至，攜國務(wù)院扶貧辦發(fā)布了三部門聯(lián)合公告——《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》 （財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號）。那么，49號公告有哪些新優(yōu)惠及注意哪些事項呢？

一、2019年1月1日至2022年12月31日扶貧捐贈支出準(zhǔn)予稅前據(jù)實扣除

49號公告規(guī)定：自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。

49號公告是繼財稅〔2018〕15號文件之后對于公益性捐贈又一重大稅收優(yōu)惠——扶貧捐贈可稅前全額據(jù)實扣除。49號公告之前公益性捐贈稅前據(jù)實扣除的只有對汶川地震、玉樹地震的公益性捐贈，但是49號公告對于扶貧的優(yōu)惠范圍更廣，“目標(biāo)脫貧地區(qū)”包括832個國家扶貧開發(fā)工作重點縣、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村。

注意：49號公告規(guī)定，在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用扶貧捐贈支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除的優(yōu)惠政策。

二、扶貧捐贈支出的途徑必須符合規(guī)定

扶貧捐贈支出的企業(yè)須注意，扶貧捐贈必須通過公益性社會組織或縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)才可以稅前扣除，企業(yè)不能直接對扶貧地區(qū)進行公益性捐贈，否則扶貧捐贈支出不能稅前扣除。

三、扶貧捐贈支出須取得合法票據(jù)

企業(yè)通過公益性社會組織或縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)進行扶貧公益性捐贈時，根據(jù)財稅[2010]45號第五條規(guī)定，應(yīng)取得省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進行稅前扣除。

四、扶貧捐贈支出不影響其他公益性捐贈的稅前扣除限額

49號公告規(guī)定，企業(yè)同時發(fā)生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出，在計算公益性捐贈支出年度扣除限額時，符合上述條件的扶貧捐贈支出不計算在內(nèi)。

舉例：

甲公司2019年發(fā)生公益性捐贈300萬，其中扶貧捐贈100萬，其他公益性捐贈200萬元，2019年當(dāng)年實現(xiàn)會計利潤1000萬元，則2019年可以稅前扣除的捐贈為：

扶貧捐贈100萬元可以稅前全部扣除；

其他公益性捐贈稅前扣除限額=1000×12%=120萬元。

2019年允許稅前扣除的捐贈=100+120=220萬元

其他公益性捐贈2019年度未稅前扣除的部分80萬元（200萬元-120萬元），根據(jù)財稅〔2018〕15號文件規(guī)定，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)按會計利潤的12%在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

五、扶貧捐贈支出可追朔調(diào)整4年稅前扣除

49號公告規(guī)定，企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發(fā)生的符合上述條件的扶貧捐贈支出，尚未在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除的部分，可執(zhí)行上述企業(yè)所得稅政策。

因此，企業(yè)發(fā)生的扶貧捐贈支出按照企業(yè)所得稅法及實施條例、財稅〔2018〕15號規(guī)定，當(dāng)時超過捐贈限額沒有稅前扣除的部分，可以通過專項申報的方式在稅前扣除。財稅人員不要忽略此優(yōu)惠規(guī)定呦，尤其是在新疆注冊或遷移過去的利用公益性捐贈綠色通道上市或準(zhǔn)備上市的企業(yè)，如果有扶貧捐贈支出，企業(yè)別忘記追朔稅前扣除并辦理退稅或抵稅。

| 作者：裴老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）