新籌劃空間：本金不用納稅售后回租重新起航

本報(bào)記者售后回租業(yè)務(wù)是融資租賃企業(yè)和急需用錢的生產(chǎn)企業(yè)之間合作開展的新型融資業(yè)務(wù)。“營改增”前，生產(chǎn)企業(yè)將有形動產(chǎn)出售給融資租賃企業(yè)，免繳增值稅和營業(yè)稅；融資租賃企業(yè)再將有形動產(chǎn)租給生產(chǎn)企業(yè)，租金收入繳納5%營業(yè)稅。“營改增”后，融資租賃企業(yè)租金收入繳納17%的增值稅，稅率大幅提高，又不能取得進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致融資租賃企業(yè)稅負(fù)大增，售后回租業(yè)務(wù)紛紛停擺。最近，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)出通知，規(guī)定有形動產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)的本金不用繳納增值稅。久旱逢甘霖，政策發(fā)布后，停擺近1年的售后回租業(yè)務(wù)又重新起航了。

有形動產(chǎn)本金不再納稅

1月7日，當(dāng)記者表明采訪意圖，中國外商投資企業(yè)協(xié)會副會長、恒信金融租賃有限公司CEO李思明開門見山地說：“隨著近期國家兩個(gè)利好政策的出臺，在售后回租業(yè)務(wù)中，有形動產(chǎn)的出租人向承租人收取的價(jià)款本金不再繳納增值稅了，企業(yè)的稅負(fù)將因此大幅降低。”

李思明所說的兩個(gè)利好政策，是指財(cái)政部、國家稅務(wù)總局近期先后發(fā)布的《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號，以下簡稱106號文件）和《關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2013〕121號，以下簡稱121號文件）。這兩個(gè)文件都明確，提供有形動產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)，有形動產(chǎn)價(jià)款本金不再納稅。

那么，在售后回租業(yè)務(wù)中，有形動產(chǎn)價(jià)款本金是否納稅，為何會牽動融資租賃企業(yè)的敏感神經(jīng)呢？北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所技術(shù)中心主任徐賀舉例說，A企業(yè)外購一套生產(chǎn)設(shè)備以后，為了實(shí)現(xiàn)融資目的，將這套生產(chǎn)設(shè)備“出售”給了B融資租賃企業(yè)，價(jià)格為100萬元（以下數(shù)據(jù)均為不含稅價(jià)）。這里所謂的“出售”，實(shí)際上相當(dāng)于A企業(yè)把這套生產(chǎn)設(shè)備抵押給了B企業(yè)。然后，B企業(yè)再將這套生產(chǎn)設(shè)備租賃給A企業(yè)，商定租金為110萬元。其中，100萬元是這套生產(chǎn)設(shè)備的本金，只有10萬元是真正的租金。就其本質(zhì)而言，這10萬元的租金相當(dāng)于B企業(yè)抵押貸款的利息收入。

106號文件發(fā)布前，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第13號）的規(guī)定，作為承租人，A企業(yè)在“出售”生產(chǎn)設(shè)備時(shí)不需要繳納增值稅，進(jìn)而無法給B企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，那么B企業(yè)在向A企業(yè)每期收取租金的時(shí)候，就會出現(xiàn)沒有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的局面，B企業(yè)實(shí)際稅負(fù)可能接近17%。在難以向承租人提高價(jià)格轉(zhuǎn)移稅負(fù)的環(huán)境之下，B企業(yè)只能自己消化這部分稅負(fù)。但是，這樣的高稅負(fù)B企業(yè)又很難承受。在這種情況下，售后回租業(yè)務(wù)就很難再開展。“很多融資租賃企業(yè)近1年暫停售后回租業(yè)務(wù)，根源正在于此。”徐賀說。

針對上述問題，106號文件明確規(guī)定，有形動產(chǎn)的出租人向承租人收取的價(jià)款本金不再繳納增值稅，出租人的稅負(fù)顯著降低，售后回租業(yè)務(wù)又可以做了。仍舊以上述案例為例，B企業(yè)在計(jì)算增值稅時(shí)，100萬元的生產(chǎn)設(shè)備本金不再納稅，相當(dāng)于少繳納增值稅17萬元。B企業(yè)的稅負(fù)輕了，就更加愿意“購買”A企業(yè)的設(shè)備，兩家企業(yè)的生意也就因此盤活了，融資租賃集“融資”、“融物”和“融技術(shù)”為一體的優(yōu)勢也就更好地發(fā)揮出來。

政策很好，只是門檻高

值得注意的是，并不是所有融資租賃公司開展的售后回租業(yè)務(wù)都適用新的政策。根據(jù)106號文件的規(guī)定，能夠享受這一政策利好的融資租賃公司，一是要經(jīng)過審批，二是要達(dá)到一定的注冊資本金標(biāo)準(zhǔn)。

寶利天澤（深圳）融資租賃有限公司副總裁兼財(cái)務(wù)總監(jiān)于志輝介紹，只有經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，其售后回租業(yè)務(wù)有形動產(chǎn)本金才可以不繳納增值稅。除此之外，其他經(jīng)過相關(guān)部門審批的融資租賃企業(yè)要適用新的政策，則有較高的注冊資金門檻。

106號文件明確規(guī)定，商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，2013年12月31日前注冊資本達(dá)到1.7億元的，自2013年8月1日起，按照上述規(guī)定執(zhí)行；2014年1月1日以后注冊資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到該標(biāo)準(zhǔn)的次月起，按照上述規(guī)定執(zhí)行。“據(jù)我所知，目前有很多企業(yè)并沒有達(dá)到上述注冊資本要求。”于志輝說。

不過，資深業(yè)內(nèi)人士、現(xiàn)代租賃網(wǎng)CEO沙泉估計(jì)，門檻較高只是暫時(shí)的。他告訴記者，操作過融資租賃的人都知道，融資租賃公司首先是個(gè)借款單位，與其他普通企業(yè)沒什么區(qū)別。出資人是否愿意給融資租賃公司開展業(yè)務(wù)提供資金，完全出于出資人意愿，有損失他們也要承擔(dān)，和是否獲得行政審批沒有必然聯(lián)系。更重要的是，下放行政審批權(quán)限是本屆政府一直主導(dǎo)的改革方向，相信這股改革春風(fēng)會很快刮到融資租賃行業(yè)。

沙泉還告訴記者，一直以來，外資融資租賃公司的注冊資本門檻是5000萬元，這次一下子提高到和內(nèi)資一樣的1.7億元，的確有點(diǎn)高。2013年12月28日，第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第六次會議審議通過了關(guān)于修改公司法的決定，進(jìn)一步降低了公司設(shè)立門檻。照此推理，106號文件提高資金準(zhǔn)入門檻的條款有悖于公司法的精神，今后很可能會被取消。

截至目前，中國擁有850余家融資租賃企業(yè)。2013年整個(gè)行業(yè)的新增業(yè)務(wù)合同額達(dá)15000億元，并且已在醫(yī)療衛(wèi)生、航空航天、工程機(jī)械等眾多領(lǐng)域提供融資服務(wù)。融資租賃不僅是優(yōu)化資源配置的重要方式，還是落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的重要手段。因此，降低享受稅收優(yōu)惠政策的門檻，不僅是行業(yè)發(fā)展的需要，更是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。業(yè)內(nèi)人士希望，財(cái)稅部門在今后制定稅收政策時(shí)，能夠適當(dāng)降低門檻，讓更多的企業(yè)獲利，進(jìn)而不斷壯大整個(gè)行業(yè)。

還需要規(guī)范發(fā)票和憑證

記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，106號文件仍舊存在一些尚待解決的問題，其中發(fā)票和憑證問題最受關(guān)注。

106號文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。對此，徐賀表示，這個(gè)管理規(guī)定引申出來的一個(gè)問題是：承租人如果向出租人開具普通發(fā)票，是否需要繳納增值稅，能否采用開票不繳稅的模式操作？目前，對此問題作出明確規(guī)定的只有山東省國稅局，其他省市尚未明確。

記者了解到，山東省國稅局在《營業(yè)稅改征增值稅政策指引（十一）》中明確規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價(jià)款本金，應(yīng)使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票，試點(diǎn)小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票。同時(shí)明確，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方是增值稅納稅人的，其向提供方開具的增值稅普通發(fā)票（或普通發(fā)票）上注明的銷售額，不做為納稅人銷售額申報(bào)。徐賀估計(jì)，其他省市也可能陸續(xù)出臺類似規(guī)定，相關(guān)企業(yè)應(yīng)該密切關(guān)注。同時(shí)，徐賀還提醒說，學(xué)校和醫(yī)院等一些承租人沒有開具國稅發(fā)票的資格，這類特殊的承租人可能需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。具體如何操作，還需要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)明確。

同時(shí)，還有專家表示，為了保證融資性售后回租業(yè)務(wù)順利開展，減少稅收征管成本，承租人為自然人和非一般納稅人法人應(yīng)如何開具發(fā)票，也需要進(jìn)一步明確。

北京市“營改增”問題專家陳志堅(jiān)則重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了“有效憑證”的問題。根據(jù)106號文件的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款本金，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則不得扣除。106號文件還特別強(qiáng)調(diào)，融資性售后回租業(yè)務(wù)中向承租方收取的有形動產(chǎn)價(jià)款本金，以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證。

還有專家建議相關(guān)納稅人注意政策執(zhí)行的時(shí)間。106號文件和121號文件有關(guān)融資租賃的條款自2013年8月1日起追溯執(zhí)行，其他條款則是在2014年1月1日起執(zhí)行。同時(shí)，在不同時(shí)間內(nèi)達(dá)到注冊資本金額度要求的融資租賃企業(yè)，其具體的執(zhí)行時(shí)間也不一樣。