中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策解讀

2018年5月發(fā)布的《關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅【2018】54號(hào)）、財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)延期，規(guī)定自2018年1月1日起，企業(yè)所得稅納稅人新購(gòu)置的單價(jià)在500萬元以下的固定資產(chǎn)可以一次性在所得稅稅前扣除。

而財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年12號(hào)《關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》是對(duì)企業(yè)所得稅納稅人新購(gòu)的單價(jià)500萬元以上的固定資產(chǎn)加速折舊政策的規(guī)定。

一、與財(cái)稅【2018】54號(hào)文件的區(qū)別

1

適用主體的規(guī)定不同

本文件只適用于符合文件條件的中小微型企業(yè)所得稅納稅人；
財(cái)稅【2018】54號(hào)政策適用于所有企業(yè)所得稅納稅人。

2

適用期限不同

本文件執(zhí)行期間為2022年1月1日-2022年12月31日；
財(cái)稅【2018】54號(hào)文件經(jīng)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)延期后，執(zhí)行期限為2018年1月1日到2023年12月31日。

3

適用固定資產(chǎn)金額不同

本文件是對(duì)500萬元以上固定資產(chǎn)的加速扣除的稅收政策；
財(cái)稅【2018】54號(hào)文件是對(duì)500萬元以下的固定資產(chǎn)加速稅前扣除的優(yōu)惠。

4

加速扣除的優(yōu)惠力度不同

本文件是對(duì)納稅人2022年新購(gòu)置的單價(jià)500萬元以上的資產(chǎn)，按稅法規(guī)定最低折舊年限為3年的，可以一次性稅前扣除；對(duì)按稅法規(guī)定最低折舊年限是4年、5年和10年的，可以在新購(gòu)置當(dāng)年一次性扣除50%，另50%的部分在以后年度按年折舊扣除；
財(cái)稅【2018】54號(hào)文件規(guī)定納稅人2018年-2023年間新購(gòu)置的單價(jià)500萬元以下的固定資產(chǎn)可以一次性稅前扣除；

二、適用文件的優(yōu)惠的中小微企業(yè)

適用本文件加速折舊條件的中小微企業(yè)的條件如下：

1）信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)：從業(yè)人員2000人以下，或營(yíng)業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下；

2）房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)：營(yíng)業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下；

3）其他行業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入4億元以下。

具體劃型時(shí)，相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)的來源文件沒有提到。參考國(guó)稅函[2012]615號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于大中小微企業(yè)稅收劃型統(tǒng)計(jì)問題的通知》中講到劃分大、中、小、微型企業(yè)時(shí)，2014年以2012年企業(yè)年度申報(bào)表中各有關(guān)數(shù)據(jù)為依據(jù)，按年依次類推。企業(yè)劃型一旦確定，年度內(nèi)各月一律不做調(diào)整。

總分機(jī)構(gòu)的劃型。總機(jī)構(gòu)進(jìn)行劃型時(shí)，其“從業(yè)人員”、“營(yíng)業(yè)（銷售）收入”、“資產(chǎn)總額”三項(xiàng)指標(biāo)均為總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)之和。

還需要注意的是：

1、符合適用條件的企業(yè)，在2022年文件發(fā)布前已新購(gòu)的符合條件的固定資產(chǎn)，在后期預(yù)繳或匯算申報(bào)時(shí)可以享受加速折舊。

2、本文件是針對(duì)企業(yè)所得稅的政策，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶應(yīng)該不適用。

3、規(guī)定不明確的地方，執(zhí)行中建議及時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通確認(rèn)。

作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）