企業(yè)所得稅匯算清繳:不征增值稅資產與發(fā)票
在實務中企業(yè)取得的不征增值稅的資產沒有取得發(fā)票,這些資產用于生產經營計入成本費用,企業(yè)所得稅匯算清繳時可以在稅前扣除嗎?我們一起看一看。
一、企業(yè)取得的哪些資產不征增值稅
企業(yè)從個人處取得的未達增值稅起征點的資產,接受其他企業(yè)或個人捐贈的資產、收到符合不征收增值稅條件的財政補助、企業(yè)重組接收的符合不征收增值稅的資產等。
二、不征增值稅資產是否可以開具發(fā)票
企業(yè)從個人處取得的未達增值稅起征點的資產,依據國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告(國家稅務總局公告2018年第28號)第九條規(guī)定,其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證,收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。
企業(yè)或個人以非貨幣資產投資,或對外捐贈,屬于視同銷售,可以給資產接受方開具增值稅普通發(fā)票或專票。因此,企業(yè)接受非貨幣資產投資的資產或接受捐贈的資產(現金捐贈除外),是可以要求捐贈方開具發(fā)票的。
那么,企業(yè)收到符合不征收增值稅條件的財政補助可否開具增值稅發(fā)票?企業(yè)重組符合不征收增值稅的資產,資產劃出方可以開具增值稅發(fā)票嗎?
根據新版的商品和服務稅收分類編碼(如下圖),是可以開具不征稅發(fā)票的。
三、不征增值稅資產稅前扣除是否以發(fā)票為稅前扣除憑證
國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告(國家稅務總局公告2018年第28號)第九條規(guī)定,企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目(以下簡稱“應稅項目”)的,對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人,其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業(yè)務的個人,其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證,收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。
小額零星經營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點。
稅務總局對應稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的,以規(guī)定的發(fā)票或者票據作為稅前扣除憑證。
第十條規(guī)定,企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目不屬于應稅項目的,對方為單位的,以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證;對方為個人的,以內部憑證作為稅前扣除憑證。
企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目雖不屬于應稅項目,但按稅務總局規(guī)定可以開具發(fā)票的,可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。
根據上述規(guī)定可知,企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目的,對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人,其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證。
企業(yè)取得的不征稅資產,對外出售結轉成本費用在稅前扣除,或企業(yè)用于生產經營直接計入費用,或做為固定資產使用計提折舊入費用稅前扣除,都屬于企業(yè)發(fā)生的不屬于應稅項目的支出項目。因此,根據國家稅務總局公告2018年第28號第十條的規(guī)定,對方為單位的,以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證;對方為個人的,以內部憑證作為稅前扣除憑證。
上述不征增值稅資產根據稅務總局的相關規(guī)定是可以開具發(fā)票的,可以發(fā)票作為稅前扣除憑證,但不是必要的,企業(yè)如沒有取得上述資產的發(fā)票,依據其他資料也是可以稅前扣除的。如果實務中企業(yè)取得的上述不征增值稅的資產入費用稅前扣除沒有發(fā)票,企業(yè)也不必驚慌!
作者:裴老師(正保會計網校答疑專家)