企業(yè)所得稅匯算清繳：不征增值稅資產(chǎn)與發(fā)票

企業(yè)從個(gè)人處取得的未達(dá)增值稅起征點(diǎn)的資產(chǎn)，接受其他企業(yè)或個(gè)人捐贈(zèng)的資產(chǎn)、收到符合不征收增值稅條件的財(cái)政補(bǔ)助、企業(yè)重組接收的符合不征收增值稅的資產(chǎn)等。

企業(yè)從個(gè)人處取得的未達(dá)增值稅起征點(diǎn)的資產(chǎn)，依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第九條規(guī)定，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱(chēng)、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

企業(yè)或個(gè)人以非貨幣資產(chǎn)投資，或?qū)ν饩栀?zèng)，屬于視同銷(xiāo)售，可以給資產(chǎn)接受方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票或?qū)Ｆ?。因此，企業(yè)接受非貨幣資產(chǎn)投資的資產(chǎn)或接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)（現(xiàn)金捐贈(zèng)除外），是可以要求捐贈(zèng)方開(kāi)具發(fā)票的。
那么，企業(yè)收到符合不征收增值稅條件的財(cái)政補(bǔ)助可否開(kāi)具增值稅發(fā)票？企業(yè)重組符合不征收增值稅的資產(chǎn)，資產(chǎn)劃出方可以開(kāi)具增值稅發(fā)票嗎？
根據(jù)新版的商品和服務(wù)稅收分類(lèi)編碼（如下圖），是可以開(kāi)具不征稅發(fā)票的。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第九條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱(chēng)、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。
小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。
稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開(kāi)具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。
第十條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為單位的，以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對(duì)方為個(gè)人的，以?xún)?nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。
企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目雖不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開(kāi)具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。
根據(jù)上述規(guī)定可知，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。
企業(yè)取得的不征稅資產(chǎn)，對(duì)外出售結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用在稅前扣除，或企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)直接計(jì)入費(fèi)用，或做為固定資產(chǎn)使用計(jì)提折舊入費(fèi)用稅前扣除，都屬于企業(yè)發(fā)生的不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的支出項(xiàng)目。因此，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)第十條的規(guī)定，對(duì)方為單位的，以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對(duì)方為個(gè)人的，以?xún)?nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。
上述不征增值稅資產(chǎn)根據(jù)稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定是可以開(kāi)具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證，但不是必要的，企業(yè)如沒(méi)有取得上述資產(chǎn)的發(fā)票，依據(jù)其他資料也是可以稅前扣除的。如果實(shí)務(wù)中企業(yè)取得的上述不征增值稅的資產(chǎn)入費(fèi)用稅前扣除沒(méi)有發(fā)票，企業(yè)也不必驚慌！