正確理解“直接或間接持有股權(quán)之和”

提問：

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2010]111號(hào)）第四條規(guī)定，居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

請(qǐng)問如何理解100%比例？如果A、B公司分別持有甲公司75%和25%的股權(quán)，同時(shí)，A公司和E自然人又分別持有B公司75%和25%的股權(quán)，此種情況下，A公司是否構(gòu)成了對(duì)甲公司直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的規(guī)定？

參照《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》（2010年修訂）（四）持股比例和表決權(quán)比例的確定，15號(hào)編報(bào)規(guī)則及其附件中的“持股比例”填列享有被投資單位權(quán)益份額的比例：A的持股比例為75%+75%×25%=93.75%，（會(huì)計(jì)算法）這樣算對(duì)嗎？

解答：

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2009]2號(hào)）第九條規(guī)定，所得稅法實(shí)施條例第一百零九條及征管法實(shí)施細(xì)則第五十一條所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系：

（一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。

上述條款雖是對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系的判定依據(jù)之一，但該條款也明確了如何計(jì)算一方對(duì)另一方（直接或通過第三方）持股比例的計(jì)算問題。因此，該條規(guī)定可用于確定財(cái)稅[2010]111號(hào)文件第四條規(guī)定的股權(quán)計(jì)算事項(xiàng)。

對(duì)于所述案例，A公司直接持有甲公司股權(quán)75%，同時(shí)通過第三方B公司間接持有甲公司股權(quán)。

間接持股比例計(jì)算如下：由于A公司持有B公司75%股權(quán)，持股比例超過25%，A公司間接持有甲公司股權(quán)比例為B公司持有甲公司股權(quán)25%，即間接持有股權(quán)比例為25%. （稅法算法）

A公司直接或間接持有甲公司股權(quán)為100%（直接75%+間接25%）。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號(hào)）第三條規(guī)定，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑：

根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。

第五條規(guī)定，在以后納稅年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作中，上述企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑和匯算清繳工作要求未作調(diào)整或特殊規(guī)定的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。

因此，貴公司所述持股比例計(jì)算為會(huì)計(jì)規(guī)定的算法。持股比例計(jì)算中稅法有規(guī)定，因此不能遵循會(huì)計(jì)的規(guī)定。