小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠的三個誤區(qū)

日前，為進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，財政部與稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2018〕77號）。通知明確，自2018年1月1日至2020年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由50萬元提高至100萬元，對年應(yīng)納稅所得額低于100萬元（含100萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

新增的可以享受減免優(yōu)惠的小型微利企業(yè)，應(yīng)當(dāng)注意以下幾個誤區(qū)：

誤區(qū)一：小型微利企業(yè)中的核定征收企業(yè)不可以享受優(yōu)惠政策

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第40號）規(guī)定，自2018年1月1日至2020年12月31日，符合條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收方式還是核定征收方式，其年應(yīng)納稅所得額低于100萬元（含100萬元，下同）的，均可以享受財稅〔2018〕77號文件規(guī)定的所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅的政策（以下簡稱“減半征稅政策”）。

引申：核定征稅的小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時如何享受優(yōu)惠

1．定率征收企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，預(yù)繳時累計應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的，可以享受減半征稅政策。

2．定額征收企業(yè)。根據(jù)優(yōu)惠政策規(guī)定需要調(diào)減定額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照程序調(diào)整，依照原辦法征收。即由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)優(yōu)惠政策規(guī)定相應(yīng)調(diào)減定額后，繼續(xù)采取定額征稅方法。

引申：查賬征稅的小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時如何享受優(yōu)惠

查賬征收企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的，分別按照以下情況處理：

1.按照實(shí)際利潤預(yù)繳企業(yè)所得稅的，預(yù)繳時累計實(shí)際利潤不超過100萬元（含）的，可以享受減半征稅政策；

2.按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，預(yù)繳時可以享受減半征稅政策。

引申：上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)。預(yù)繳時預(yù)計當(dāng)年符合小型微利企業(yè)條件的，可以享受減半征稅政策。

引申：本年度新成立小型微利企業(yè)，預(yù)繳時累計實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的，可以享受減半征稅政策。

誤區(qū)二：小型微利企業(yè)的應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)是允許彌補(bǔ)以前年度虧損前的應(yīng)納稅所得額

“應(yīng)納稅所得額”的判斷，在企業(yè)所得稅法第五條有明確規(guī)定：“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。”

即小型微利企業(yè)條件限定中的應(yīng)納稅所得額，也為納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。也就是說，應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)是允許彌補(bǔ)虧損后的“應(yīng)納稅所得額”。

誤區(qū)三：小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策需要事前備案

《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第23號）規(guī)定，2014年及以后年度符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無需稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，但在報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)同時將企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

這里備案是“事后備案”。

一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)完全放權(quán)給企業(yè)，由企業(yè)自行判斷是否符合條件，判斷后認(rèn)為符合條件的，可以自行申報享受稅收優(yōu)惠。另一方面，從2014年開始，稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷修改完善企業(yè)所得稅年度納稅申報表和季度納稅申報表，申報表中設(shè)計了“所屬行業(yè)、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等相關(guān)指標(biāo)，納稅人在填表的同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以采集上述相關(guān)信息，從而在年度納稅申報時，可以通過軟件判斷企業(yè)是否符合小微企業(yè)條件。

引申：小型微利企業(yè)的辦稅流程

符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無須稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。

小型微利企業(yè)符合享受優(yōu)惠政策條件，但預(yù)繳時未享受的，在年度匯算清繳時統(tǒng)一計算享受。小型微利企業(yè)在預(yù)繳時享受了優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳時超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳稅款。此外，未享受減半征稅政策的小型微利企業(yè)多預(yù)繳的企業(yè)所得稅，可以在以后季（月）度應(yīng)預(yù)繳的稅款中抵減。

實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳申報時，填寫《A20000中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》，在附報信息中“小型微利企業(yè)”欄勾選“是”或“否”；匯算清繳時，應(yīng)真實(shí)準(zhǔn)確填寫《A000000企業(yè)基礎(chǔ)信息表》中“102所屬行業(yè)明細(xì)代碼”、“103資產(chǎn)總額（萬元）”、“104從業(yè)人數(shù)”、“105國家限制或禁止行業(yè)”等欄次。

實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳申報時，在《B100000中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳和年度納稅申報表（B類，2018年版）》第15行“符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”填報減納金額，即第12行應(yīng)納稅所得額×15%的金額。

小型微利企業(yè)需注意附報信息的填報：

（一）月（季）度申報填報

1.“小型微利企業(yè)”：本欄次為必報項(xiàng)目，按照以下規(guī)則選擇：

（1）“核定應(yīng)稅所得率（能核算收入總額的）”“核定應(yīng)稅所得率（能核算成本費(fèi)用總額的）”的納稅人

①以前年度成立企業(yè)

上一納稅年度匯算清繳符合小型微利企業(yè)條件，且本期申報表第12行“應(yīng)納稅所得額”填報的金額符合小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額條件的納稅人，選擇“是”；反之，選擇“否”。

上一納稅年度匯算清繳不符合小型微利企業(yè)條件，但預(yù)計本年度資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、從事行業(yè)符合小型微利企業(yè)條件且本期申報表第12行“應(yīng)納稅所得額”填報的金額符合小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額條件的納稅人，選擇“是”；反之，選擇“否”。

②本年度成立企業(yè)

本年度新成立企業(yè)，預(yù)計本年度資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、從事行業(yè)符合小型微利企業(yè)條件且本期申報表第12行“應(yīng)納稅所得額”填報的金額符合小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額條件的納稅人，選擇“是”。反之，選擇“否”。

③以前年度成立企業(yè)在本年度第一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，如未完成上一納稅年度匯算清繳，無法判斷上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)條件的，可暫按照上一納稅年度第四季度的預(yù)繳情況判別。

（2）“核定應(yīng)納所得稅額”的納稅人

由稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定應(yīng)納所得稅額時進(jìn)行判斷并告知企業(yè)，判斷標(biāo)準(zhǔn)按照稅收規(guī)定的條件執(zhí)行。

2.“期末從業(yè)人數(shù)”為必報項(xiàng)目。

（二）年度申報填報

實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式的納稅人在年度納稅申報時為必填欄次。實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額方式的納稅人在本年度最后一次納稅申報時為必填欄次。

| 作者：張翀