最近幾年來，商業(yè)預(yù)付卡由于適應(yīng)信息技術(shù)發(fā)展和小額支付服務(wù)市場創(chuàng)新的客觀需要，發(fā)展迅速。商業(yè)預(yù)付卡按發(fā)卡人不同可劃分為兩類：

一類是專營發(fā)卡機構(gòu)發(fā)行，可跨區(qū)域、跨行業(yè)、跨法人單位使用的多用途預(yù)付卡；

另一類是商業(yè)企業(yè)發(fā)行，只在本企業(yè)或同一品牌連鎖商業(yè)企業(yè)購買商品、服務(wù)的單用途預(yù)付卡。

下面，正保會計網(wǎng)校答疑專家老顧跟大家聊一聊企業(yè)購買預(yù)付卡的會計和稅務(wù)處理問題。

一、企業(yè)購買預(yù)付卡時

不管企業(yè)購買的是單用途預(yù)付卡還是多用途預(yù)付卡，在購買環(huán)節(jié)暫時未實現(xiàn)實際消費，售（發(fā)）卡方取得購卡（充值）方的預(yù)收資金，不繳納增值稅，按照國家稅務(wù)總局公告2016年第53號和國家稅務(wù)總局公告2017年第45號規(guī)定，給購卡企業(yè)開具的是預(yù)付卡銷售和充值的增值稅普通發(fā)票。

購卡企業(yè)的會計處理，參考如下：

借：預(yù)付賬款-預(yù)付卡充值

　　貸：銀行存款

二、企業(yè)使用預(yù)付卡時

一般來說，企業(yè)購買預(yù)付卡后，主要有以下四種使用方式：

1、將預(yù)付卡贈送客戶用于維護(hù)客戶關(guān)系

會計處理參考如下：

借：管理費用-業(yè)務(wù)招待費

　　貸：預(yù)付賬款-預(yù)付卡充值

　　　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅

企業(yè)所得稅方面：應(yīng)憑借購買預(yù)付卡時取得的發(fā)票以及相關(guān)的贈送明細(xì)，按照業(yè)務(wù)招待費規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。個人所得稅方面：如果受贈人是個人的話，企業(yè)還應(yīng)該按照規(guī)定代扣代繳個人所得稅。

2、購卡作為促銷方式贈送給購物（貨）客戶

企業(yè)購買預(yù)付卡，在銷售貨物開展促銷活動時，將其以買貨贈卡的形式贈送給客戶，比如購物達(dá)到一定的金額即可贈送一定額度的預(yù)付卡。

會計處理參考如下：

借：銷售費用-促銷推廣費

　　貸：預(yù)付賬款-預(yù)付卡充值

企業(yè)所得稅方面：應(yīng)憑借購買預(yù)付卡時取得的發(fā)票以及相關(guān)的贈送明細(xì)作為銷售費用稅前扣除。個人所得稅方面，企業(yè)在向個人銷售商品和提供服務(wù)的同時給予贈品，不征收個人所得稅。

3、購卡作為福利發(fā)放給員工

企業(yè)購買預(yù)付卡將其作為節(jié)日福利等發(fā)放給員工，這屬于非貨幣性福利的性質(zhì)支出。

會計處理參考如下：

借：應(yīng)付職工薪酬 -職工福利費

　　貸：預(yù)付賬款-預(yù)付卡充值

應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅

借：管理（銷售）費用-職工福利費

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 -職工福利費

企業(yè)所得稅方面：應(yīng)憑借購買預(yù)付卡時取得的發(fā)票以及相關(guān)的發(fā)放清單，按照職工福利費規(guī)定稅前扣除。個人所得稅方面：這種非貨幣性福利不屬于免稅的福利費范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資薪金所得計征個人所得稅。

4、購卡自行消費

有的時候企業(yè)為了方便業(yè)務(wù)管理減少付現(xiàn)成本，購買預(yù)付卡自己使用，這應(yīng)根據(jù)其實際用途按照管理費用、生產(chǎn)成本核算。

會計處理參考如下：

借：管理費用或者生產(chǎn)成本

　　貸：預(yù)付賬款-預(yù)付卡充值

企業(yè)所得稅方面：此種情況不能在購卡環(huán)節(jié)憑借發(fā)票計入費用扣除，而應(yīng)在實際消費環(huán)節(jié)憑借相關(guān)購物清單進(jìn)行稅前扣除。

此外，老顧還提醒大家一定要注意國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)預(yù)付卡稅收管理的要求（詳見國稅函[2011]413號）和相關(guān)規(guī)定：

1、堅決依法查處商業(yè)預(yù)付卡購卡單位在稅前扣除與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出等行為，加強稅前扣除憑證的審核和管理，虛假發(fā)票不得作為稅前扣除的憑據(jù)；對與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，不管是否開具發(fā)票，均不得予以稅前扣除。

2、加強商業(yè)預(yù)付卡購卡單位所得稅的納稅評估工作，通過納稅評估，審核企業(yè)稅前扣除的費用是否與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)，發(fā)現(xiàn)費用扣除數(shù)額異常的，要通過約談等方式予以核實。

3、強化對商業(yè)預(yù)付卡發(fā)購卡企業(yè)的稅收稽查，加強對商業(yè)預(yù)付卡發(fā)卡單位和購卡單位的稅務(wù)檢查，將商業(yè)預(yù)付卡發(fā)卡單位未按照規(guī)定開具發(fā)票、開具假發(fā)票或虛假發(fā)票的行為、購卡單位稅前扣除與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出和使用虛假發(fā)票的行為列入重點檢查項目，依法查處各類涉稅違法行為。

一定要注意防范潛在的風(fēng)險，不要存在僥幸心理，因為商業(yè)預(yù)付卡管理要求是這樣的：目前實行購卡實名登記制度，對于購買記名商業(yè)預(yù)付卡和一次性購買1萬元（含）以上不記名商業(yè)預(yù)付卡的單位或個人，由發(fā)卡人進(jìn)行實名登記，同時，實施商業(yè)預(yù)付卡非現(xiàn)金購卡制度，單位一次性購卡金額達(dá)5000元（含）以上或個人一次性購卡金額達(dá)5萬元（含）以上的，通過銀行轉(zhuǎn)賬方式購買，不得使用現(xiàn)金；使用轉(zhuǎn)賬方式購卡的，發(fā)卡人要對轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入賬戶名稱、賬號、金額等進(jìn)行逐筆登記。

｜作者：老顧（正保會計網(wǎng)校答疑專家）