營業(yè)稅發(fā)票換票、開錯、未開票的實務(wù)處理
1.開發(fā)票操作
(1)已申報營業(yè)稅,未開具發(fā)票的,開具發(fā)票稅率欄為“不征稅”的開具增值稅普票發(fā)票。
(2)已申報營業(yè)稅,已開具發(fā)票,發(fā)生銷售退回或折讓、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形,需要開具紅字發(fā)票或重新開具發(fā)票的,收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具發(fā)票稅率欄為“不征稅”的開具增值稅普票發(fā)票,取得對方有效證明后開具稅率欄為“不征稅”的開具增值稅紅字發(fā)票。
順便提醒一下,可以向原主管地稅機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。
(3)已補繳營業(yè)稅稅款,未開具發(fā)票的,開具發(fā)票稅率欄為“不征稅”的開具增值稅普票發(fā)票。
2.一般企業(yè)的時間限制:2017年12月31日前;房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)沒有時間限制。
政策規(guī)定
1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第11號)文件及解讀:
納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù),需要補開發(fā)票的,可于2017年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票(稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)。需要補開發(fā)票的情形主要有:
(一)已申報營業(yè)稅,未開具發(fā)票的;
(二)已申報營業(yè)稅,已開具發(fā)票,發(fā)生銷售退回或折讓、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形,需要開具紅字發(fā)票或重新開具發(fā)票的;
(三)已補繳營業(yè)稅稅款,未開具發(fā)票的。
2.國家稅務(wù)總局公告2016年第53號規(guī)定:
增加6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”,用于納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形。
“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下設(shè)601“預(yù)付卡銷售和充值”、602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款”、603“已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票”。
使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼,發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”,不得開具增值稅專用發(fā)票。
3.稅總貨便函〔2017〕127號規(guī)定:
房地產(chǎn)行業(yè)一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目,其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預(yù)收款,未開具營業(yè)稅發(fā)票的,可以開具增值稅普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票,本條規(guī)定并無開具增值稅普通發(fā)票的時間限制。
4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改的決定》(國家稅務(wù)總局令第37號)第二十七條規(guī)定,開具發(fā)票后,如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的,必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。
開具發(fā)票后,如發(fā)生銷售折讓的,必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票。
5.財稅〔2016〕36號規(guī)定:試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅,營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的,應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。
實務(wù)指南
距11月報稅開始還有 天 |
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