“私車(chē)公用”的涉稅處理：租車(chē)費(fèi)用支付方式不同，稅務(wù)處理截然不同

“私車(chē)公用”是目前很多企業(yè)普遍存在的現(xiàn)象。員工將自有車(chē)輛用于公務(wù)活動(dòng)，公司為員工報(bào)銷(xiāo)汽油費(fèi)、過(guò)路費(fèi)等。有些企業(yè)還會(huì)給員工發(fā)放補(bǔ)償金。企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，在很多方面都存在疑問(wèn)。本文對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行逐一分析。

一、使用汽車(chē)產(chǎn)生的費(fèi)用，如取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，企業(yè)是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)使用員工車(chē)輛，與員工簽訂了租賃合同，約定支付給員工車(chē)輛租金。在實(shí)際發(fā)生汽油費(fèi)、過(guò)路費(fèi)等支出時(shí)，取得了開(kāi)給公司的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

二、上述使用汽車(chē)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，能否在企業(yè)所得稅前扣除？

企業(yè)所得稅法第八條的規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”根據(jù)上述規(guī)定，私車(chē)公用發(fā)生的費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅前列支。但是在實(shí)務(wù)中，需要滿(mǎn)足以下條件：

1、企業(yè)應(yīng)與員工簽訂正式的租車(chē)協(xié)議。協(xié)議中約定使用員工個(gè)人車(chē)輛發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān)。

2、相關(guān)的費(fèi)用支出能夠取得正規(guī)發(fā)票。

三、企業(yè)如需向員工支付租車(chē)費(fèi)用，有哪些方式？稅務(wù)處理上有何不同？

公司使用員工車(chē)輛，一種是給員工發(fā)放車(chē)補(bǔ)，另一種是員工和公司簽訂租賃合同，向員工支付租賃費(fèi)用。這兩種方式的稅務(wù)處理方式如下：

1、給員工發(fā)放補(bǔ)貼。根據(jù)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，工資、薪金所得，指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。此外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車(chē)制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2006〕245號(hào)）一條規(guī)定，因公務(wù)用車(chē)制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷(xiāo)等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車(chē)補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。因此，企業(yè)給員工支付車(chē)輛補(bǔ)貼，或者以實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)的方式支付車(chē)輛的相關(guān)支出，均應(yīng)視為個(gè)人所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

2、公司與員工簽訂租賃合同的，支付給員工車(chē)輛租金。在這種情況下，根據(jù)財(cái)稅2016年36號(hào)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，員工提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，需要按照3%的稅率繳納增值稅。月租金在3萬(wàn)元以下可以免征增值稅。同時(shí)，員工應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)租賃所得”稅目適用20%的稅率按相關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。員工可以攜帶相關(guān)租賃合同，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)增值稅發(fā)票。

需要注意的是，有些企業(yè)和員工簽訂的租賃合同約定無(wú)租使用車(chē)輛。這樣的合同存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)核定租金要求納稅。

綜上，對(duì)于存在“私車(chē)公用”的企業(yè)，應(yīng)分析企業(yè)、員工的稅負(fù)，合理的簽訂合同和繳納稅款，減少稅企雙方爭(zhēng)議。