簡并增值稅征收率操作手冊(2014版)

　　根據《關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）和《關于簡并增值稅征收率有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第36號），自2014年7月1日起，將6%和4%的增值稅征收率統一調整為3%.

　　現將相關問題及操作要求明確如下：

　　一、政策規(guī)定

　?。ㄒ唬┫铝惺马棸春喴邹k法依照3%征收率減按2%征收增值稅，不得抵扣進項稅額：

　　1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產。

　　2.一般納稅人銷售自己使用過的符合條件的購進或者自制的固定資產。

　　“符合條件的購進或者自制的固定資產”是指：原增值稅一般納稅人在2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產；營改增試點納稅人在其營改增試點實施之日以前購進或者自制的固定資產。

　　3.一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售舊貨。

　　舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物，但不包括自己使用過的物品。

　?。ǘ┮话慵{稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅，不得抵扣進項稅額：

　　1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

　　2.建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。

　　3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。

　　4.用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

　　5.自來水。

　　6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。

　　（三）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，按簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅，不得抵扣進項稅額：

　　1.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）。

　　2.典當業(yè)銷售死當物品。

　?。ㄋ模儆谝话慵{稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照3%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

　　（五）對拍賣行受托拍賣增值稅應稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用，應當按照3%的征收率征收增值稅，一律不認定增值稅一般納稅人，不得開具增值稅專用發(fā)票，需要向一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票的，可到主管國稅機關代開。

　?。儆谠鲋刀愐话慵{稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計算應納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票；也可以按照銷項稅額抵扣進項稅額的辦法依照增值稅適用稅率計算應納稅額。二、發(fā)票開具（一）符合本通知第一條第（一）款規(guī)定的一般納稅人，應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　?。ǘ┓媳就ㄖ谝粭l第（一）款規(guī)定的小規(guī)模納稅人，應開具普通發(fā)票，不得由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。

　?。ㄈ┓媳就ㄖ谝粭l第（二）、（三）、（四）款規(guī)定的，可開具增值稅專用發(fā)票或者普通發(fā)票。

　?。ㄋ模┸浖С郑簽榕浜稀敦斦繃叶悇湛偩株P于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）的落實，一般納稅人從7月1日起由原6%（4%）改按3%征收率開具專用發(fā)票，需對防偽稅控設備變更發(fā)行并對防偽稅控開票軟件進行升級。對于已使用V7.23.01版開票軟件的用戶，無需升級，直接可以開具3%征收率的專用發(fā)票；對于其他版本開票系統的用戶，將開票軟件升級至V7.23.01，即可支持開具3%征收率的專用發(fā)票，請相關納稅人及早升級并攜帶稅控專用設備到稅務機關進行變更發(fā)行，保證自7月1日起能正常開具3%征收率的專用發(fā)票。

　　三、銷售額和應納稅額的計算

　　（一）符合本通知第一條第（一）款規(guī)定的，按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

　　應納稅額=銷售額×2%（二）符合本通知第一條第（二）、（三）、（四）款規(guī)定的，按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

　　應納稅額=銷售額×3%四、納稅申報符合本通知第一條規(guī)定的納稅人，在2014年8月申報期進行2014年7月所屬期申報時，應按照以下方法填寫納稅申報表：（一）符合本通知第一條第（一）款規(guī)定的一般納稅人：1.《增值稅納稅申報表（適用于一般納稅人）》附表一的填寫：（1）納稅人本期按簡易計稅方法計算增值稅的不含稅銷售額填寫在第11行“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務”的第3列、第5列、第9列。

　?。?）納稅人本期按簡易計稅方法計算應繳納的增值稅額（不含稅銷售額×3%）填寫在第11行“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務”的第4列、第6列、第10列。

　　2.《增值稅納稅申報表（適用于一般納稅人）》主表的填寫：

　?。?）納稅人本期按簡易計稅方法計算增值稅的不含稅銷售額填寫在第5欄“按簡易辦法計稅銷售額”。

　?。?）納稅人本期按簡易計稅方法計算應繳納的增值稅額（不含稅銷售額×3%）填寫在第21欄“簡易計稅辦法計算的應納稅額”。

　　（3）納稅人本期按照稅法規(guī)定減征的增值稅應納稅額[不含稅銷售額×（3%-2%）]填寫在第23欄“應納稅額減征額”。

　?。ǘ┓媳就ㄖ谝粭l第（一）款規(guī)定的小規(guī)模納稅人：

　　1.納稅人本期按簡易計稅方法計算增值稅的不含稅銷售額填寫在第4欄“銷售使用過的應稅固定資產不含稅銷售額”。

　　2.納稅人本期按簡易計稅方法計算應繳納的增值稅額（不含稅銷售額×2%）填寫在第10欄“本期應納稅額”。

　?。ㄈ┓媳就ㄖ谝粭l第（二）、（三）、（四）款規(guī)定的：

　　1.《增值稅納稅申報表（適用于一般納稅人）》附表一的填寫：

　?。?）納稅人本期按簡易計稅方法計算增值稅的不含稅銷售額填寫在第11行“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務”的第1列、第3列、第5列、第9列。

　?。?）納稅人本期按簡易計稅方法計算應繳納的增值稅額（不含稅銷售額×3%）填寫在第11行“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務”的第2列、第4列、第6列、第10列。

　　2.《增值稅納稅申報表（適用于一般納稅人）》主表的填寫：

　　（1）納稅人本期按簡易計稅方法計算增值稅的不含稅銷售額填寫在第5欄“按簡易辦法計稅銷售額”。

　　（2）納稅人本期按簡易計稅方法計算應繳納的增值稅額（不含稅銷售額×3%）填寫在第21欄“簡易計稅辦法計算的應納稅額”。

　　五、稅收優(yōu)惠備案

　?。ㄒ唬┓媳就ㄖ谝粭l第（一）款第1、2項規(guī)定的納稅人，在每次發(fā)生該項業(yè)務時均應到主管稅務機關進行稅收優(yōu)惠備案。

　　符合本通知第一條第（一）款第3項規(guī)定的納稅人，如果屬于偶然發(fā)生該項業(yè)務的，在每次發(fā)生該項業(yè)務時均應到主管稅務機關進行稅收優(yōu)惠備案；如果屬于經常發(fā)生該項業(yè)務的，可以進行一次性稅收優(yōu)惠備案（在本通知下發(fā)前已經進行過該項目稅收優(yōu)惠備案，并且仍在有效期以內的，不需要重新辦理）。

　?。ǘ┘{稅人應提供以下資料進行稅收優(yōu)惠備案：1.銷售舊貨或使用過的固定資產（1）《納稅人減免稅申請審批表》（一式兩份）；（2）《稅務登記證》副本（個人或臨商業(yè)戶持本人身份證，原件查驗后退回）；2.銷售二手車（1）身份證明原件和復印件（管轄業(yè)戶提供國稅稅務登記證副本原件、屬于個人的非管轄業(yè)戶提供個人身份證或有效身份證明、除個人外的非管轄業(yè)戶提供組織機構代碼證）；（2）機動車行駛證原件和復印件；（3）《二手車銷售減（免）稅報備表》一份；（4）固定資產相關賬冊復印件（除其他個人外）：①銷售當年或近一年固定資產明細賬復印件；②2009年前購進的提供2008年的固定資產明細賬復印件；2009年后購進的提供購入時的原始憑證和記賬憑證復印件；③納稅人在2008年12月31日前免稅進口的自用設備，由于提前解除海關監(jiān)管，從海關取得2009年1月1日后開具的《海關進口增值稅專用繳款書》。

　?。?）《廣東省二手車買賣合同》原件及復印件；（6）《廣東省國家稅務局通用機打發(fā)票》、《增值稅普通發(fā)票》或《增值稅專用發(fā)票》發(fā)票聯（管轄業(yè)戶辦理備案時提供）。

　　六、簡易征稅審批

　?。ㄒ唬┓媳就ㄖ谝粭l第（二）、第（六）款規(guī)定的一般納稅人，選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅的，應向主管稅務機關報送《一般納稅人簡易征收申請審批表》辦理備案手續(xù)（在本通知下發(fā)前已經進行過該項目備案，并且仍在有效期以內的，不需要重新辦理）。

　　（二）符合本通知第一條第（三）款規(guī)定的一般納稅人，按簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅，應向主管稅務機關報送《一般納稅人簡易征收申請審批表》辦理備案手續(xù)（在本通知下發(fā)前已經進行過該項目備案，并且仍在有效期以內的，不需要重新辦理）。

　　七、其他

　?。ㄒ唬┮话慵{稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。

　?。ǘ┏龍?zhí)行財稅〔2014〕57號文將6%和4%的增值稅征收率統一調整為3%的政策外，原適用3%征收率的政策及各項操作不變。