離職補(bǔ)償金的個(gè)稅問題說(shuō)清了！

根據(jù)《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》的相關(guān)規(guī)定，符合規(guī)定情形的，用人單位與員工解除勞動(dòng)合同應(yīng)當(dāng)向員工支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金。向員工支付解除勞動(dòng)合同補(bǔ)償金如何扣繳個(gè)稅？分次取得如何扣繳個(gè)稅？解除勞動(dòng)合同未提前三十天通知員工，支付的待通知金如何扣繳個(gè)稅？勞動(dòng)合同到期不續(xù)簽取得補(bǔ)償金如何適用個(gè)稅政策？用人單位與員工解除勞動(dòng)合同后又重新簽訂新勞動(dòng)合同繼續(xù)聘用，支付的補(bǔ)償金如何適用個(gè)稅政策？

一、向員工支付解除勞動(dòng)合同補(bǔ)償金如何扣繳個(gè)稅？

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）第五條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

二、分期支付解除勞務(wù)合同補(bǔ)償金如何扣繳個(gè)稅？

對(duì)于分期支付解除勞務(wù)合同補(bǔ)償金能否分期扣繳個(gè)稅問題，國(guó)家稅務(wù)總局并沒有明確，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)如廣西稅務(wù)局、大連稅務(wù)局均明確，應(yīng)按總的補(bǔ)償收入數(shù)額，適用解除勞動(dòng)合同一次性補(bǔ)償金有關(guān)規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅。

廣西稅務(wù)局網(wǎng)站的問題回復(fù)

注：本案例中由于第一次支付的解除勞動(dòng)合同補(bǔ)償金是2018年，因此適用2018年的個(gè)稅政策。

廣西來(lái)賓稅務(wù)微信公眾號(hào)2023年3月22日發(fā)布的《稅務(wù)小課堂｜您來(lái)問我來(lái)答（2023年第3期）》

Q：個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入，若分期支付應(yīng)如何計(jì)征個(gè)人所得稅？

A：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕164號(hào))，個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi))，在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅;超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。對(duì)于單位與納稅人解除勞動(dòng)合同給予的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，不論單位一次性向個(gè)人支付，還是分多次支付，均應(yīng)按總的補(bǔ)償收入數(shù)額，適用解除勞動(dòng)合同一次性補(bǔ)償金有關(guān)規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅。

國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)大連稅務(wù)局2023年8月8日“關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入個(gè)所稅申報(bào)”的問題答復(fù)。

問題內(nèi)容：

個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入個(gè)所稅申報(bào)，單位分3次支付補(bǔ)償金，個(gè)所稅如何申報(bào)。分3年申報(bào)還是在第一年一次申報(bào)。另外，后續(xù)繳納的勞動(dòng)保險(xiǎn)是否可以扣除。

答復(fù)內(nèi)容：

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）第五條規(guī)定，關(guān)于解除勞動(dòng)關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)的一次性補(bǔ)償收入的政策

（一）個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

另外，對(duì)于取得的一次補(bǔ)償收入，需要全額申報(bào)納稅，具體可以與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核實(shí)。

三、解除勞動(dòng)合同未提前三十天通知員工，支付的待通知金如何扣繳個(gè)稅？

《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》第三十七條規(guī)定，勞動(dòng)者提前三十日以書面形式通知用人單位，可以解除勞動(dòng)合同。勞動(dòng)者在試用期內(nèi)提前三日通知用人單位，可以解除勞動(dòng)合同。

解除勞動(dòng)合同未提前三十天通知員工，支付給員工的待通知金，能否并入解除勞務(wù)合同支付的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)稅呢？

目前全國(guó)多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的答復(fù)均明確，待通知金可以作為其他補(bǔ)助費(fèi)，與其他一次性補(bǔ)償收入合并按照財(cái)稅〔2018〕164號(hào)的個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入政策計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

如：北京稅務(wù)2021年6月4日發(fā)布的《個(gè)人所得稅熱點(diǎn)問題（2021年5月）》

1.我單位與員工解除勞動(dòng)合同，因沒有提前三十天通知員工，需要支付給員工待通知金，支付的待通知金是否需要繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)當(dāng)按照哪個(gè)稅目繳納?

答：待通知金可以作為其他補(bǔ)助費(fèi)，與其他一次性補(bǔ)償收入合并按照財(cái)稅〔2018〕164號(hào)的個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入政策計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

安徽稅務(wù)2021年6月 28 日發(fā)布的《12366咨詢熱點(diǎn)問題解答（2021年5月）》

十一、我單位與員工解除勞動(dòng)合同，因沒有提前三十天通知員工，需要支付給員工待通知金，支付的待通知金是否需要繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)當(dāng)按照哪個(gè)稅目繳納?

解答：待通知金需要繳納個(gè)人所得稅，與一次性補(bǔ)償收入合并按照財(cái)稅〔2018〕164號(hào)的個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入政策計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

文件依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）

湖南稅務(wù)2022年4月28日發(fā)布的《所得稅類（2022年1月熱點(diǎn)問題）》

8.單位與員工解除勞動(dòng)合同，因沒有提前三十天通知員工，需要支付給員工待通知金，支付的待通知金是否需要繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)當(dāng)按照哪個(gè)稅目繳納?

答：待通知金可以作為其他補(bǔ)助費(fèi)，與其他一次性補(bǔ)償收入合并按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）規(guī)定的個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入政策計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

四、勞動(dòng)合同到期不續(xù)簽取得補(bǔ)償金如何適用個(gè)稅政策？

由于財(cái)稅〔2018〕164號(hào)文件規(guī)定的是個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入，勞動(dòng)合同到期不續(xù)簽取得補(bǔ)償金不適用解除勞動(dòng)合同取得一次性補(bǔ)償收入的征免個(gè)稅政策。

此外，還可以參考國(guó)家稅務(wù)總局2012年5月14日發(fā)布的問題回復(fù)。

問：?jiǎn)挝慌c員工簽訂的勞動(dòng)合同到期后不再續(xù)簽，由此給員工一筆經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金。請(qǐng)問，單位給予解聘員工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是否繳納個(gè)人所得稅？

答：根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅政策規(guī)定，個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，其收入在當(dāng)?shù)兀ㄔO(shè)區(qū)的市）上年職工平均工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅。超過的部分，要按照規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。上述單位與員工簽訂的勞動(dòng)合同到期后不再續(xù)簽，由此給予員工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，由于雙方的勞務(wù)合同關(guān)系已經(jīng)終結(jié)，單位支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金不符合上述文件精神，因此，實(shí)際上不應(yīng)界定為補(bǔ)償金，對(duì)這部分收入按照規(guī)定應(yīng)該征收個(gè)人所得稅。

五、用人單位與員工解除勞動(dòng)合同后又重新簽訂新勞動(dòng)合同繼續(xù)聘用，支付的補(bǔ)償金如何適用個(gè)稅政策？

《廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅的批復(fù)》（粵地稅函[2002]629號(hào)）規(guī)定，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)合同取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅的政策精神，考慮到個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)合同后，雖然個(gè)人取得的一次性補(bǔ)償收入數(shù)額較大，但被解聘人員可能在短期內(nèi)沒有固定工作，因而在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)給予一定的照顧。而你局反映企業(yè)每年與員工簽訂一次一年期的勞動(dòng)合同，年終解除勞動(dòng)合同時(shí)，對(duì)員工支付相當(dāng)于一個(gè)月工資的勞動(dòng)補(bǔ)償金，對(duì)于考核合格的多數(shù)員工，在下一年又重新簽訂新的勞動(dòng)合同繼續(xù)使用。這種每年合同期滿取得相當(dāng)于一個(gè)月工資的勞動(dòng)補(bǔ)償金，不具有“一次性”補(bǔ)償金的特點(diǎn)，不符合財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)合同取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅的政策精神。

因此，省局同意你局提出的處理意見：該企業(yè)與員工解除勞動(dòng)合同后，又重新簽訂新勞動(dòng)合同繼續(xù)聘用的員工，其每年合同期滿取得的相當(dāng)于一個(gè)月工資的勞動(dòng)補(bǔ)償金，應(yīng)按照規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；對(duì)于合同期滿，企業(yè)不再聘用的人員，按規(guī)定征免個(gè)人所得稅。

參考原廣東地稅的規(guī)定，用人單位與員工解除勞動(dòng)合同后又重新簽訂新勞動(dòng)合同繼續(xù)聘用，支付的補(bǔ)償金不能適用解除勞動(dòng)合同取得的一次性補(bǔ)償收入的征免個(gè)稅政策。