光伏發(fā)電項目用地是否需要交耕地占用稅?

1、《國土資源部 發(fā)展改革委 科技部 工業(yè)和信息化部 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部 商務(wù)部關(guān)于支持新產(chǎn)業(yè)新業(yè)態(tài)發(fā)展促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新用地的意見》（國土資規(guī)〔2015〕5號）

第四條明確規(guī)定：采取差別化用地政策支持新業(yè)態(tài)發(fā)展。光伏、風(fēng)力發(fā)電等項目使用戈壁、荒漠、荒草地等未利用土地的，對不占壓土地、不改變地表形態(tài)的用地部分，可按原地類認(rèn)定，不改變土地用途，在年度土地變更調(diào)查時作出標(biāo)注，用地允許以租賃等方式取得，雙方簽訂好補償協(xié)議，用地報當(dāng)?shù)乜h級國土資源部門備案；對項目永久性建筑用地部分，應(yīng)依法按建設(shè)用地辦理手續(xù)。對建設(shè)占用農(nóng)用地的，所有用地部分均應(yīng)按建設(shè)用地管理。

2、《自然資源部辦公廳 國家林業(yè)和草原局辦公室 國家能源局綜合司關(guān)于支持光伏發(fā)電產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)范用地管理有關(guān)工作的通知》（自然資辦發(fā)〔2023〕12號）

第二條規(guī)定：光伏發(fā)電項目用地包括光伏方陣用地（含光伏面板、采用直埋電纜敷設(shè)方式的集電線路等用地）和配套設(shè)施用地（含變電站及運行管理中心、集電線路、場內(nèi)外道路等用地，具體依據(jù)《光伏發(fā)電站工程項目用地控制指標(biāo)》的分類），根據(jù)用地性質(zhì)實行分類管理。

（一）光伏方陣用地。

光伏方陣用地不得占用耕地，占用其他農(nóng)用地的，應(yīng)根據(jù)實際合理控制，節(jié)約集約用地，盡量避免對生態(tài)和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)造成影響?！夥疥囉玫厣婕罢加没静菰獠菰?，地方林草主管部門應(yīng)科學(xué)評估本地區(qū)草原資源與生態(tài)狀況，合理確定項目的適建區(qū)域、建設(shè)模式與建設(shè)要求。鼓勵采用‘草光互補’模式。

光伏方陣用地不得改變地表形態(tài)，以第三次全國國土調(diào)查及后續(xù)開展的年度國土變更調(diào)查成果為底版，依法依規(guī)進(jìn)行管理。實行用地備案，不需按非農(nóng)建設(shè)用地審批。

（二）配套設(shè)施用地管理。

光伏發(fā)電項目配套設(shè)施用地，按建設(shè)用地進(jìn)行管理，依法依規(guī)辦理建設(shè)用地審批手續(xù)。其中，涉及占用耕地的，按規(guī)定落實占補平衡。符合光伏用地標(biāo)準(zhǔn)，位于方陣內(nèi)部和四周，直接配套光伏方陣的道路，可按農(nóng)村道路用地管理，涉及占用耕地的，按規(guī)定落實進(jìn)出平衡。其他道路按建設(shè)用地管理。

上述文件規(guī)定，對光伏發(fā)電項目用地的管理提出了明確的要求，企業(yè)在投資光伏發(fā)電項目的時候要考慮，不要違規(guī)占地，尤其注意光伏方陣用地不得占用耕地。

需要注意的是上述文件規(guī)定光伏方陣用地不改變地表形態(tài)，不需按非農(nóng)建設(shè)用地審批，屬于按原地類管理的范疇，在實際業(yè)務(wù)中，是否需要交耕地占用稅，部分省市之間的適用辦法也不一致，尤其是農(nóng)光互補類項目是按照光伏組件遮擋面征收還是樁基礎(chǔ)點征收，兩種不同方式的是稅額大不同，需要看當(dāng)?shù)囟悇?wù)的執(zhí)行口徑。有些地區(qū)在招商引資的時候沒有明確，事后可能會進(jìn)行追繳。

目前，內(nèi)蒙古地區(qū)有比較明確的規(guī)定，可以參考《內(nèi)蒙古自治區(qū)財政廳地方稅務(wù)局關(guān)于明確光伏發(fā)電耕地占用稅政策的通知》（內(nèi)財稅〔2015〕915號）規(guī)定：

一、單位和個人從事集中式地面并網(wǎng)光伏電站建設(shè)占用耕地或其他農(nóng)用地的，無論永久占地還是租賃占地，均形成了建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的事實，應(yīng)當(dāng)征收耕地占用稅。但是，對于電站光伏板陣列之間沒有改變土地性質(zhì)且保持原狀及原有農(nóng)牧業(yè)功能的土地，不征收耕地占用稅。 

二、設(shè)施農(nóng)業(yè)光伏電站沒有占用耕地或其他農(nóng)用地，不征收耕地占用稅。 

三、與上述光伏電站建設(shè)及運營直接相關(guān)的進(jìn)場道路、逆變壓站、辦公樓等附屬設(shè)施占用耕地或其他農(nóng)用地的，應(yīng)當(dāng)征收耕地占用稅。 

四、納稅人臨時占用耕地或其他農(nóng)用地的，按照稅法規(guī)定征收耕地占用稅。