股權(quán)投資與業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額應(yīng)注意事項(xiàng)！

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第八條規(guī)定，對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

股權(quán)投資業(yè)務(wù)并不限于僅從事股權(quán)投資為主的企業(yè)，只要企業(yè)有股權(quán)投資業(yè)務(wù)，從被投資企業(yè)獲得了股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，就可以根據(jù)國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)規(guī)定將其計(jì)入計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額的收入基數(shù)。

但是需要注意，匯算清繳時(shí)必須在A000000企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表的“201從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)”欄次勾選“是”，從被投資企業(yè)獲得的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，才可以計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額的收入基數(shù)。如下圖：

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定，對(duì)合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。對(duì)于因被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益而產(chǎn)生的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資方應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有的份額，增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資損益；對(duì)于被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(四)項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此，稅務(wù)認(rèn)可的股息紅利為被投資企業(yè)實(shí)際分配給股東的利潤(rùn)，不是會(huì)計(jì)核算上按被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)乘以企業(yè)持有的股權(quán)比例計(jì)算的股息紅利。具體如下圖：

注意，在實(shí)務(wù)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)僅對(duì)企業(yè)填入第6行“六、長(zhǎng)期股權(quán)投資”對(duì)應(yīng)的“稅收金額”欄次的股息紅利才可以做為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額的收入基數(shù)，其他行次是不允許的。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第714號(hào)）第十六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(三)項(xiàng)所稱轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)屬于上述規(guī)定的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，股權(quán)轉(zhuǎn)讓差額為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十六條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入（即股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入全額而非凈額）。因此，計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入全額而非股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入凈額（即差額）。

但是需要注意，滬港通和深港通轉(zhuǎn)讓股票其收入的特殊規(guī)定：

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于滬港股票市場(chǎng)交易互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕81號(hào)）第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定，對(duì)內(nèi)地企業(yè)投資者通過(guò)深港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得，計(jì)入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于深港股票市場(chǎng)交易互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕127號(hào)）第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定，對(duì)內(nèi)地企業(yè)投資者通過(guò)深港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得，計(jì)入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。

因此，企業(yè)通過(guò)深港通或滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票，轉(zhuǎn)讓股票以取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得計(jì)入收入總額，即此處收入是指股票轉(zhuǎn)讓凈額而非全額。

企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）中A105030《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)說(shuō)明規(guī)定，處置投資項(xiàng)目按稅收規(guī)定確認(rèn)為損失的，本表不作調(diào)整，在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105090)進(jìn)行納稅調(diào)整。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的投資收益填報(bào)A105030《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》，而轉(zhuǎn)讓股權(quán)的投資損失應(yīng)填報(bào)《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105090)。因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)包含A105030《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》和A105090資產(chǎn)損失明細(xì)表股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，具體如下圖：