增值稅法（草案）重大變化及影響

   增值稅法（草案）：第三條 在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易,是指下列情形:
(一)銷售貨物的,貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi);
(二)除本條第三項(xiàng)、第四項(xiàng)另有規(guī)定外,銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的,服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)消費(fèi),或者銷售方為境內(nèi)單位和個(gè)人;
(三)銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)的,不動(dòng)產(chǎn)、自然資源所在地在境內(nèi);
(四)銷售金融商品的,金融商品在境內(nèi)發(fā)行,或者銷售方為境內(nèi)單位和個(gè)人。
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1第十二條 在境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：
（一）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)；
（二）所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；
（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；
（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
第十三條 下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：
（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。
（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。
（三）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。
（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
增值稅法（草案）對(duì)納稅人的影響：在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易的范圍規(guī)定的更加清晰易懂，實(shí)務(wù)中納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于“銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)的認(rèn)定”時(shí)有爭(zhēng)議發(fā)生。增值稅法（草案）對(duì)在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易的范圍規(guī)定的更加清晰易懂，盡可能避免了爭(zhēng)議。

增值稅法（草案）：第五條第（一）項(xiàng)規(guī)定，員工為受雇單位或者雇主提供取得工資、薪金的服務(wù)不屬于應(yīng)稅交易,不征收增值稅。
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1第十條規(guī)定，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：
……
（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。
（三）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。
增值稅法（草案）對(duì)納稅人的影響：納稅人有償為聘用的員工提供的服務(wù)屬于應(yīng)稅交易，應(yīng)征收增值稅。如：納稅人為員工提供宿舍供員工住宿同時(shí)收取住宿費(fèi)，納稅人取得住宿費(fèi)應(yīng)繳納增值稅。

增值稅法（草案）：第十七條 納稅人的下列進(jìn)項(xiàng)稅額不得從其銷項(xiàng)稅額中抵扣:
……
(五)購(gòu)進(jìn)并直接用于消費(fèi)的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額;
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
……
購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)（注：旅客運(yùn)輸服務(wù)自2019年4月1日起可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。 
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2第一條第（四）項(xiàng)第3款 納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
增值稅法（草案）對(duì)納稅人的影響：貸款利息支出取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣了，這對(duì)納稅人是重大利好！很多企業(yè)存在貸款業(yè)務(wù)，該規(guī)定對(duì)每個(gè)納稅人息息相關(guān)，幾乎影響到每個(gè)納稅人。增值稅法經(jīng)全國(guó)人大常委會(huì)審議通過(guò)正式實(shí)施后，貸款利息的進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣了，降低企業(yè)的增值稅，增加企業(yè)的現(xiàn)金流。對(duì)于貸款需要大的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、大型基建企業(yè)，貸款利息支出費(fèi)用占比很大，貸款利息的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，可以緩解企業(yè)的資金壓力。
目前的規(guī)定是所有的餐飲服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額都不允許抵扣，增值稅法（草案）規(guī)定，購(gòu)進(jìn)并直接用于消費(fèi)的餐飲服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額才不允許抵扣，因此，納稅人購(gòu)進(jìn)但不是用于直接消費(fèi)的餐飲服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣了，如：納稅人舉辦展覽會(huì)為參展人員提供午餐、影視行業(yè)拍攝電影為演員提供午餐、餐飲服務(wù)轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)等取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣了。

增值稅法（草案）：第八條 適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的增值稅征收率為百分之三。
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1：第十六條 增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2：第一條第（八）項(xiàng) 銷售不動(dòng)產(chǎn)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
第一條第（九）項(xiàng) 不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
增值稅暫行條例：第十二條 小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。
增值稅法（草案）對(duì)納稅人的影響：納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的和不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的，按3%征收率計(jì)算繳納增值稅，降低納稅人稅負(fù)，又是一項(xiàng)重大利好！

增值稅法（草案）：第四條 下列情形視同應(yīng)稅交易,應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納增值稅:
(一)單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集
體福利或者個(gè)人消費(fèi);
(二)單位和個(gè)體工商戶贈(zèng)與貨物;
(三)單位和個(gè)人贈(zèng)與無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者金融商品;
(四)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1：第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：
（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
增值稅法（草案）對(duì)納稅人的影響：納稅人無(wú)償為客戶、顧客提供服務(wù)不再視同銷售繳納增值稅。納稅人無(wú)償為員工提供服務(wù)，如納稅人免費(fèi)為員工提供的住宿服務(wù)，納稅人食堂免費(fèi)為員工提供的用餐服務(wù)，不視同銷售繳納增值稅。

增值稅法（草案）：第十一條第二款 進(jìn)項(xiàng)稅額,是指納稅人購(gòu)進(jìn)與應(yīng)稅交易相關(guān)的貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1：第二十四條 進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。
增值稅暫行條例（國(guó)務(wù)院令第691號(hào)）第八條　納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。
增值稅法（草案）對(duì)納稅人的影響：納稅人非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，屬于購(gòu)進(jìn)與應(yīng)稅交易不相關(guān)的貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額，應(yīng)不可以抵扣。