土地租賃合同是否要交印花稅

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2022/09/16 09:46:49　字體：大小

公司開業(yè)典禮，在酒店外面的廣場租了一塊場地舉辦活動，簽訂的租賃合同屬于土地租賃合同，該合同是否要交印花稅？

新《印花稅法》實施后，土地租賃合同是否交印花稅一直沒有明確的口徑，我們今天就從稅收政策的蛛絲螞跡中試著找找答案。

一、《印花稅法》實施前

《印花稅暫行條例列》舉征稅的財產(chǎn)租賃合同，是指租賃房屋、船舶，飛機(jī)、機(jī)動車輛、器具、設(shè)備等，不包含土地租賃合同。
財稅【2006】162號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》規(guī)定“對土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅”
土地租賃合同，沒有發(fā)生土地權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，不屬于按土按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅的情形。
財稅地字【1988】25號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定[條款失效] 》中“11.企業(yè)、個人出租門店、柜臺等簽訂的合同，是否貼花？
企業(yè)、個人出租門店、柜臺等簽訂的合同，屬于財產(chǎn)租賃合同，應(yīng)按照法規(guī)貼花?！?br/>一般門店、室內(nèi)柜臺的租賃屬于房屋租賃，按房屋租賃繳納印花稅。而室外的土地租賃，因為沒有房產(chǎn)，不屬于房屋租賃，不應(yīng)當(dāng)按房屋租賃繳納印花稅；
參考滬稅地〔1992〕33號《上海市稅務(wù)局關(guān)于印花稅幾個問題的補(bǔ)充規(guī)定》“印花稅暫行條例列舉征稅的財產(chǎn)租賃合同，是指租賃房屋、船舶，飛機(jī)、機(jī)動車輛、器具、設(shè)備等，但對土地批租、出租場地、出租非機(jī)動車的租賃合同，可不征收印花稅?！钡囊?guī)定，公司租賃室外的場地簽訂的租賃合同應(yīng)當(dāng)不繳納印花稅。

二、《印花稅法》實施后

2022年7月1日正式實施的《中華人民共和國印花稅法》發(fā)布的《印花稅稅目稅率表》中應(yīng)繳納印花稅的“租賃合同”沒有再明確范圍。
《民法典》中對租賃合同定義是，出租人將租賃物交付承租人使用、收益，承租人支付租金的合同。這是個比較寬泛的定義，土地租賃合同無疑是包含在之中的。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施《中華人民共和國印花稅法》等有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第14號）發(fā)布的《印花稅稅源明細(xì)表》的填報說明中將租賃合同分為房屋租賃合同和其他租賃合同。土地租賃合同顯然不屬于房屋租賃合同，那是否屬于其他租賃合同呢？個人理解，從稅務(wù)局分類的角度理解，既然把房屋租賃合同單獨(dú)分類，沒有理由將土地租賃合同并入其他租賃合同中，與其他設(shè)備類資產(chǎn)租賃合同分為一類。畢竟從租賃標(biāo)的的形態(tài)上，土地與房屋更接近。所以，更大的可能性就是交印花稅的租賃合同根本沒有包含土地租賃合同。當(dāng)然，這是個人理解，在稅收政策沒有明確之前，具體執(zhí)行中建議再與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通確認(rèn)，以避免多交或少交稅款的風(fēng)險。

作者：盛老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）

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