以非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行公益性捐贈如何確定捐贈額？

近期，財政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第20號）就通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項進(jìn)行了明確，其中第十三條對于公益性群眾團(tuán)體接受捐贈的捐贈額進(jìn)行了明確。

財政部、稅務(wù)總局公告2021年第20號第十三條明確，除另有規(guī)定外，公益性群眾團(tuán)體在接受企業(yè)或個人捐贈時，按以下原則確認(rèn)捐贈額：

（一）接受的貨幣性資產(chǎn)捐贈，以實際收到的金額確認(rèn)捐贈額；

（二）接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，以其公允價值確認(rèn)捐贈額。捐贈方在向公益性群眾團(tuán)體捐贈時，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明；不能提供證明的，接受捐贈方不得向其開具捐贈票據(jù)。

此前，財政部、稅務(wù)總局和民政部發(fā)布的《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項的公告》（財政部 稅務(wù)總局 民政部公告2020年第27號）對于公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)接受捐贈的捐贈額也進(jìn)行了明確。

財政部、稅務(wù)總局、民政部公告2020年第27號第十三條明確，除另有規(guī)定外，公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)在接受企業(yè)或個人捐贈時，按以下原則確認(rèn)捐贈額：

（一）接受的貨幣性資產(chǎn)捐贈，以實際收到的金額確認(rèn)捐贈額。

（二）接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，以其公允價值確認(rèn)捐贈額。捐贈方在向公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)捐贈時，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明；不能提供證明的，接受捐贈方不得向其開具捐贈票據(jù)。

根據(jù)上述規(guī)定，除另有規(guī)定外，公益性群眾團(tuán)體、公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，以其公允價值確認(rèn)捐贈額。

那“另有規(guī)定”是什么情形呢？

1.個人以股權(quán)和房產(chǎn)對外捐贈

《財政部稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第99號）第二條規(guī)定，個人發(fā)生的公益捐贈支出金額，按照以下規(guī)定確定：

（一）捐贈貨幣性資產(chǎn)的，按照實際捐贈金額確定；

（二）捐贈股權(quán)、房產(chǎn)的，按照個人持有股權(quán)、房產(chǎn)的財產(chǎn)原值確定；

（三）捐贈除股權(quán)、房產(chǎn)以外的其他非貨幣性資產(chǎn)的，按照非貨幣性資產(chǎn)的市場價格確定。

2.企業(yè)以股權(quán)對外捐贈

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公益股權(quán)捐贈企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2016]45號）第一條規(guī)定，企業(yè)向公益性社會團(tuán)體實施的股權(quán)捐贈，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈股權(quán)取得時的歷史成本確定。前款所稱的股權(quán)，是指企業(yè)持有的其他企業(yè)的股權(quán)、上市公司股票等。第二條規(guī)定，企業(yè)實施股權(quán)捐贈后，以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈額，并依此按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定在所得稅前予以扣除。公益性社會團(tuán)體接受股權(quán)捐贈后，應(yīng)按照捐贈企業(yè)提供的股權(quán)歷史成本開具捐贈票據(jù)。

綜上，企業(yè)和個人以股權(quán)進(jìn)行公益性捐贈，以持有的股權(quán)原值作為捐贈額；個人以房產(chǎn)對外進(jìn)行公益性捐贈，以持有的房產(chǎn)原值作為捐贈額，除此以外的非貨幣性資產(chǎn)捐贈以公允價值作為捐贈額。

作者：李老師（正保財稅咨詢專家）