生產(chǎn)企業(yè)出口貨物如何計(jì)算附加稅計(jì)稅依據(jù)

依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加政策的通知》（財(cái)稅[2005]25號(hào) ）的規(guī)定：“一、經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅(費(fèi))率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加?！?/span>

那么，具體該如何計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)呢？

一、計(jì)算公式

根據(jù)增值稅免抵退稅有關(guān)規(guī)定，當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算如下：

1、如果當(dāng)期期末留抵稅額的絕對(duì)值≤當(dāng)期免抵退稅額，則：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額—當(dāng)期應(yīng)退稅額

當(dāng)期計(jì)算附加稅的計(jì)稅依據(jù)為當(dāng)期免抵稅額。

2、如果當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=0

當(dāng)期計(jì)算附加稅的計(jì)稅依據(jù)為0。

二、案例分析

情形1：當(dāng)期期末留抵稅額的絕對(duì)值≤當(dāng)期免抵退稅額

小保公司為生產(chǎn)出口企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為13%，退稅稅率為11%。2020年1月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額26萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。上月末留抵稅款3萬(wàn)元;本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元，收款113萬(wàn)元存入銀行;本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的城建稅、教育費(fèi)附加。

1月份期末留抵稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額—(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額—當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)—上期留抵稅額 =100×13%—[26—200×(13%—11%)]—3 =—12(萬(wàn)元)

1月份免抵退稅額=200×11%=22(萬(wàn)元)

根據(jù)規(guī)定，當(dāng)期期末留抵稅額的值≤當(dāng)期免抵退稅額的值時(shí)，

當(dāng)期應(yīng)退稅=當(dāng)期期末留抵稅額，即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額為12萬(wàn)元，

同時(shí)，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額—當(dāng)期應(yīng)退稅額=22-12 =10(萬(wàn)元)

那么，1月份該單位的城建稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征依據(jù)為10萬(wàn)元。

情形2：當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額

小保公司為生產(chǎn)出口企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為13%，退稅率11%。2020年1月：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款400萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額42萬(wàn)元。上期末留抵稅款5萬(wàn)元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元，收款113萬(wàn)元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。計(jì)算小保公司計(jì)征城建稅和教育費(fèi)附加的依據(jù)。

1月份期末留抵稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額—(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額—當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)—上期留抵稅額 =100×13%—[400×13%—200×(13%—11%)]—5 =—40(萬(wàn)元)

1月份免抵退稅額=200×11%=22(萬(wàn)元)

根據(jù)規(guī)定，當(dāng)期期末留抵稅額的絕對(duì)值>當(dāng)期免抵退稅額的值時(shí)，

1月份應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 =22(萬(wàn)元)

同時(shí)，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額—當(dāng)期應(yīng)退稅額 =22-22 =0(萬(wàn)元)

1月份留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為40—22=18萬(wàn)元。

則，1月份計(jì)稅附加稅依據(jù)為0。

作者：劉老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專家）