免抵稅額是否交地方教育費附加
【問題】
免抵稅額是怎么計算出來的?國家有規(guī)定這部分要交地方教育費附加嗎?如果要交的話,是依據(jù)什么來交的,按什么稅率來交的?
【解答】
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護建設(shè)稅教育費附加政策的通知》(財稅[2005]25號)要求,自2005年1月1日起,經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護建設(shè)稅和教育費附加的計征范圍,分別按規(guī)定的稅(費)率征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加。2005年1月1日前,已按免抵的增值稅稅額征收的城市維護建設(shè)稅和教育費附加不再退還,未征的不再補征。
實際操作中,地方教育費附加也是以此為依據(jù)計算的,見《關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退增值稅辦法后征收城市維護建設(shè)稅、教育費附加地方教育附加有關(guān)問題的通知》遼地稅發(fā)[2004]127號,地方教育費附加的征收比率為1%。
所謂“免抵稅額”,這實際上是一個沒有什么實際意義的概念,它只有“免、抵、退”計算辦法下才存在的一個概念。它的意思是指由于理論上應(yīng)退的稅(即免抵退稅額)是根據(jù)出口貨物的離岸價格計算出來的,但退只退了其中一部分,而沒有退的那一部分就是出口免征的稅和已經(jīng)抵頂內(nèi)銷的那部分進項稅,即免抵稅額。所以,它才會等于“免抵退稅額”減去已經(jīng)退回的稅。
例如:某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,2008年3月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下:
?。?)購進原材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元,外購貨物準予抵扣的進項稅額34萬元通過認證。
?。?)內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元,收款117萬元存入銀行。
(3)出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。
已知2月末留抵稅額3萬元;出口貨物的征稅率為17%,退稅率為13%。
計算:該企業(yè)3月份應(yīng)“免、抵、退”稅額是多少?
解答:(1)3月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×(17%-13%)=8萬元
(2)3月應(yīng)納稅額=100×17%-(34-8)-3=17-26-3=-12萬元
?。?)出口貨物免抵退稅額=200×13%=26萬元
(4)當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額
當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額
3月應(yīng)退稅額=12萬元
?。?)當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額=26-12=14萬元
當期期末留抵稅額就是可以留待下期抵扣的進項稅額,也就是本期沒抵扣完的進項稅額。
當期期末留抵稅額=-當期應(yīng)納稅額
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