生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”增值稅的處理

　　生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)業(yè)務(wù)流程主要可分：免稅出口銷(xiāo)售收入的核算、不予抵扣稅額的核算、應(yīng)交稅費(fèi)的核算、進(jìn)料加工不予抵扣稅額抵減額的核算、出口免抵稅額和應(yīng)退稅額的核算，以及免抵退稅調(diào)整的核算。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)出口貨物免抵退稅的核算，主要涉及到“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”和“應(yīng)收出口退稅”。其中“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”的借方有“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”這5個(gè)專欄，貸方設(shè)有“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”這4個(gè)專欄。需要注意的是這些專欄核算時(shí)借貸方是固定的，增加用藍(lán)字，減少用紅字。在一般情況下，企業(yè)取得主管退稅機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知書(shū)》后，根據(jù)上面注明的免抵稅額、應(yīng)退稅額分別借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”、“應(yīng)收出口退稅”，根據(jù)上面注明的免抵退稅總額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。取得主管退稅機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工免稅證明》、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工免稅核銷(xiāo)證明》后，根據(jù)上面注明的“不予抵扣稅額抵減額”，紅字借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。

　　實(shí)行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，購(gòu)進(jìn)用于加工出口貨物的材料價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)等借記“材料采購(gòu)”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。對(duì)可抵扣的運(yùn)費(fèi)金額按7%計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“材料采購(gòu)”科目。

　　加工貨物出口銷(xiāo)售后，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“產(chǎn)成品”科目；企業(yè)按規(guī)定的增值稅征收率與退稅率之差計(jì)算的出口貨物不得免征和抵扣稅額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目；用全部進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除出口貨物不得免征和抵扣稅額后的余額去抵減內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，即為當(dāng)期應(yīng)納稅額或當(dāng)期留抵稅額。月末對(duì)當(dāng)期應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目，貨記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”；申報(bào)入庫(kù)時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”，貨記“銀行存款”科目。

　　對(duì)按規(guī)定計(jì)算出的當(dāng)期應(yīng)退稅額借記“應(yīng)收出口退稅”科目，當(dāng)期免抵稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）”科目，按當(dāng)期計(jì)算的免抵退稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目，此項(xiàng)會(huì)計(jì)處理一般是在取得主管退稅機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅審批通知單》后做。

　　收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的增值稅稅額借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。

　　生產(chǎn)企業(yè)已辦理退稅和免抵稅的出口貨物發(fā)生退關(guān)、退貨的，應(yīng)及時(shí)到其所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》，交納已退的稅款，調(diào)整已免抵稅額。并做相反的會(huì)計(jì)分錄沖減銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本，調(diào)整“不得免征和抵扣稅額”。

　　【例】某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售甲產(chǎn)品。某月購(gòu)入原材料一批取得的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為40萬(wàn)元，增值稅額為6.8萬(wàn)元；本月內(nèi)銷(xiāo)收入為100萬(wàn)元，外銷(xiāo)收入按當(dāng)日市場(chǎng)匯價(jià)折合人民幣金額為140萬(wàn)元。增值稅征收率和退稅率分別為17%和13%，本月已銷(xiāo)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為140萬(wàn)元，上期留抵稅額12萬(wàn)元。本月申報(bào)所屬期上月的免抵退稅（全部為一般貿(mào)易），外銷(xiāo)收入為120萬(wàn)元。購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)均以銀行存款收付。做會(huì)計(jì)分錄：

　　⑴購(gòu)入原材料：

　　借：材料采購(gòu)或原材料                  400 000

　　    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 68 000

　　    貸：銀行存款                           468 000

　?、茖?shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入時(shí)：

　　借：銀行存款                                              2 570 000

　　    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）    （1 000 000×17%）170 000

　　        主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷(xiāo)                                  1 000 000

　　                    ——外銷(xiāo)                                  1 400 000

　　⑶結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——內(nèi)銷(xiāo)            （1 400 000×40%）560 000

　　                ——外銷(xiāo)            （1 400 000×60%）840 000

　　    貸：產(chǎn)成品                                           1 400 000

　?、扔?jì)算出口貨物不得免征和抵扣稅額，調(diào)整出口貨物主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)：

　　不得免征和抵扣稅額=1 400 000×（17%-13%）=56 000（元）

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——外銷(xiāo)                      56 000

　　    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）   56 000

　?、捎?jì)算當(dāng)期申報(bào)的免抵退稅額。應(yīng)退稅額。免抵稅額時(shí)：

　　免抵退稅額＝1 200 000×13%＝156 000（元）＞上期留抵稅額120 000元

　　應(yīng)退稅額＝120 000

　　免抵稅額＝156 000-120 000＝36 000（元）

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）36 000

　　    應(yīng)收出口退稅                                     120 000

　　    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）　            156 000

　?、视?jì)算并繳納當(dāng)期應(yīng)稅額：

　　應(yīng)納稅額=170 000-（68 000-56 000）=158 000（元）

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)出未交增值稅         158 000

　　    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅             158 000

　　申報(bào)入庫(kù)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅               158 000

　　    貸：銀行存款                             158 000

　　為了避免發(fā)生出口企業(yè)因補(bǔ)征稅額而發(fā)生經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的大起大落，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，對(duì)出口貨物計(jì)算應(yīng)補(bǔ)征的增值稅按以下方法處理：

　　對(duì)補(bǔ)征增值稅稅額中的可退稅部分作為當(dāng)期的應(yīng)收債權(quán)借記“應(yīng)收出口退稅”科目，對(duì)征退稅率差額部分作為出口成本借記“自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本”（或以前年度損益調(diào)整）科目，按補(bǔ)征稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”科目。然后對(duì)“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”科目余額進(jìn)行處理，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”，對(duì)補(bǔ)征稅額沖減進(jìn)項(xiàng)留抵稅額部分貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）”科目，對(duì)不足沖減應(yīng)入庫(kù)部分貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目；稅款入庫(kù)后，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　在收到退稅機(jī)關(guān)的補(bǔ)退稅批復(fù)后，對(duì)賬面數(shù)大于批準(zhǔn)數(shù)的差額，借記“自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本”（或以前年度損益調(diào)整）科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。

　　實(shí)際收到退稅款后，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。