非專門投資業(yè)務取得分紅能否作為業(yè)務招待費計算基數

《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）第一條規(guī)定，企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。

對于一般企業(yè)有對外投資業(yè)務，從被投資企業(yè)取得股息、紅利以及股權轉讓收入能不能作為計算業(yè)務招待費的基數呢？

《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第八條規(guī)定，對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。

國稅函[2010]79號文件并沒有強調必須是專門從事股權投資業(yè)務的企業(yè)，個人認為一般企業(yè)從被投資企業(yè)取得分紅及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。可參考國家稅務總局北京市稅務局的規(guī)定。

國家稅務總局北京市稅務局2019年11月11日發(fā)布的《企業(yè)所得稅實務操作政策指引（第一期）》

9.業(yè)務招待費計算基數問題

（2）非專門從事股權投資業(yè)務企業(yè)業(yè)務招待費計算基數問題

問：不是專門從事股權投資業(yè)務的企業(yè)，從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，能否作為計算業(yè)務招待費的基數？

答：根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號，以下簡稱國稅函〔2010〕79號）第八條的規(guī)定，“對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。”國稅函〔2010〕79號第八條對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)未限定于專門從事股權投資業(yè)務的企業(yè)。從相關性分析，企業(yè)進行股權投資會發(fā)生業(yè)務招待行為，相應發(fā)生的業(yè)務招待費與因股權投資而產生的經濟利益流入（包括股息、紅利以及轉讓股權收入）有關。依據上述分析，國稅函〔2010〕79號第八條規(guī)定不應限定于專門從事股權投資業(yè)務的企業(yè)，從事股權投資業(yè)務的各類企業(yè)從被投資企業(yè)（含上市公司）所分配的股息、紅利以及股權（股票）轉讓收入，均可以作為計算業(yè)務招待費的基數。

但也有稅務機關有不同的意見。如原福建省國家稅務局《2017年7月12366熱點和難點問題集》對于第61問“商貿企業(yè)從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，是否可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額？”答復如下：

根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問的通知》（國稅函〔2010〕79號）第八條規(guī)定：“對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額?！?/span>

因此，商業(yè)企業(yè)不屬于從事股權投資業(yè)務的企業(yè)，不適用上述規(guī)定，不可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。

注：由于各地稅務機關的觀點不一致，建議在實際操作中與當地主管稅務機關溝通確認。