無車承運業(yè)務，如何稅務處理？如何開票？

無運輸工具承運業(yè)務，是指經(jīng)營者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成運輸服務的經(jīng)營活動。

無車承運是隨著移動互聯(lián)網(wǎng)技術與貨運物流行業(yè)深度融合出現(xiàn)的新的經(jīng)營模式。為了加快完善與新經(jīng)濟形態(tài)相適應的體制機制，提升服務能力，推進物流供給側結構性改革，促進物流業(yè)“降本增效”，鼓勵無車承運物流創(chuàng)新發(fā)展，交通運輸部決定在全國開展道路貨運無車承運人試點工作。

納入試點的企業(yè)需要申領道路運輸經(jīng)營許可證的，可向所在地縣級道路運輸管理機構提出申請，縣級道路運輸管理機構應按照《道路運輸條例》和《道路貨物運輸及站場管理規(guī)定》的要求進行審批，向符合要求的企業(yè)頒發(fā)《道路運輸經(jīng)營許可證》，經(jīng)營范圍為道路普通貨運（無車承運）。

增值稅適用項目

在增值稅方面，《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）明確規(guī)定：無車承運業(yè)務按照“交通運輸服務”繳納增值稅。

因此，對于無車承運人應該根據(jù)實際運輸方式選擇“運輸服務*無運輸工具承運業(yè)務”下明細項目給委托方開具發(fā)票。

適用稅率

（1）2016年5月1日至2018年4月30日，適用11%稅率；

（2）2018年5月1日至2019年3月31日，適用10%稅率；

（3）2019年4月日至現(xiàn)在，適用9%稅率。

關于進項抵扣

在實際的業(yè)務發(fā)展中，由于貨車司機分散獨立經(jīng)營的特點，為了推動落實無車承運人增值稅進項抵扣范圍，國家稅務總局在2017年第30號公告中規(guī)定：

“納稅人以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成全部或部分運輸服務時，自行采購并交給實際承運人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費，同時符合下列條件的，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（一）成品油和道路、橋、閘通行費，應用于納稅人委托實際承運人完成的運輸服務；

（二）取得的增值稅扣稅憑證符合現(xiàn)行規(guī)定。”

這樣在一定程度上增加了無車承運企業(yè)的可抵扣項目，減輕了增值稅稅收負擔。

關于發(fā)票開具

經(jīng)省國稅局批準，無車承運的互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)可以為同時符合以下條件的貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票，并代辦相關涉稅事項。

（1）在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）提供公路或內河貨物運輸服務，并辦理了工商登記和稅務登記。

（2）提供公路貨物運輸服務的，取得《中華人民共和國道路運輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》；提供內河貨物運輸服務的，取得《中華人民共和國水路運輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國水路運輸證》。

（3）在稅務登記地主管稅務機關（以下簡稱主管稅務機關）按增值稅小規(guī)模納稅人管理。

（4）注冊為該平臺會員。

無車承運平臺企業(yè)代開的專用發(fā)票，相關欄次內容應與會員通過本平臺承攬的運輸業(yè)務，以及本平臺記錄的物流信息保持一致。平臺記錄的交易、資金、物流等相關信息應統(tǒng)一存儲，以備核查。

另外，無車承運平臺企業(yè)辦理增值稅納稅申報時，代開專用發(fā)票對應的收入不屬于試點企業(yè)的增值稅應稅收入，無須申報。

對于貨物運輸服務接受方以無車承運企業(yè)代開的專用發(fā)票作為增值稅扣稅憑證，抵扣進項稅額。

 | 作者：老顧（正保會計網(wǎng)校答疑專家）