普惠性稅收減免政策之小型微利企業(yè)（二）

目前執(zhí)行的小型微利企業(yè)的政策明確小型微利企業(yè)判定條件是：

（一） 企業(yè)從事的行業(yè)不屬于國家限制和禁止類；

（二） 企業(yè)滿足以下條件：

1、從業(yè)人數(shù)不超過300人；

2、資產(chǎn)總額不超過5000萬元

3、應納稅所得額不超過300萬元；

符合以上條年的小型微利企業(yè)適用的所得稅優(yōu)惠是：

應納稅所得額100萬元的部分減按25%，適用20%的稅率繳納所得稅，即實際所得稅稅率為25%*20%=5%；

應納稅所得額為100-300萬元的部分減按50%，適用20%的稅率繳納所得稅，即實際所得稅稅率為50%*20%=10%

那么，企業(yè)具體怎么適用該項政策呢？

一、季度預繳享受

不論企業(yè)上年度是否符合小型微利企業(yè)的條件，也不管是否是本年新設的企業(yè)，預繳所得稅時，以當年年初到申報期末的條件判斷，符合小型微利企業(yè)的條件，就可以按小型微利企業(yè)申報繳納企業(yè)所得稅。

小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅按季度申報繳納。按月申報企業(yè)所得稅的企業(yè)，季末符合小型微利企業(yè)條件的，改為按季度申報；變更為按季申報后，以后期間不符合小型微利企業(yè)條件的，也不再調整申報期。

二、適用超額累進計稅辦法

從2019年度開始，在預繳企業(yè)所得稅時，企業(yè)可直接按當年度截至本期末的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、應納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè)。當季度符合條件，則至該季度累計經(jīng)營所得適用小型微利企業(yè)的優(yōu)惠；當季度不符合，則至該季度累計經(jīng)營所得不適用小型微利企業(yè)的優(yōu)惠。且，每個季度考量小型微利企業(yè)的條件時，作為參照的條件是不變的，都是1）從業(yè)人數(shù)不超過300人；2）資產(chǎn)總額不超過5000萬元；3）應納稅所得額不超過300萬元，不需要按經(jīng)營期折算。

三、備查資料

小型微利企業(yè)享受稅收優(yōu)惠不需要專門備案，留存以下資料備查：

（1）所從事行業(yè)不屬于限制和禁止行業(yè)的說明；

（2）從業(yè)人數(shù)的情況；

（3）資產(chǎn)總額的情況。

四、適用期間

適用于2019年1月1日到2021年12月31日的所得稅事項。

五、熱點問題

1、如果小型微利企業(yè)由于對政策理解原因預繳時未享受優(yōu)惠，那么年度結束后是否還有機會享受優(yōu)惠政策？

答：符合條件的小型微利企業(yè)，在年度中間預繳時由于各種原因沒有享受優(yōu)惠，在年度終了匯算清繳時，稅務機關將根據(jù)企業(yè)申報情況，再次提醒企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，小型微利企業(yè)仍可享受相關優(yōu)惠政策。

2、視同獨立納稅人繳稅的二級分支機構是否可以享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策？

答：現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應以法人為主體，計算并繳納企業(yè)所得稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅”。由于分支機構不具有法人資格，其經(jīng)營情況應并入企業(yè)總機構，由企業(yè)總機構匯總計算應納稅款，并享受相關優(yōu)惠政策。

3、小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策中的“應納稅所得額”與《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》中的“實際利潤額”概念如何理解？

答：在企業(yè)所得稅中，“實際利潤額”與“應納稅所得額”有各自定義。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。”因此，“應納稅所得額”首先是一個年度概念，主要在企業(yè)年度匯算清繳申報時使用。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十八條規(guī)定，“企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或分季預繳企業(yè)所得稅時，應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳”。因此，“實際利潤額”概念主要在按照實際利潤額預繳的企業(yè)在預繳申報時使用。

4.小型微利企業(yè)的應納稅所得額是否包括查補以前年度的應納稅所得額？

答：小型微利企業(yè)年應納稅所得針對的是本年度，不包括以前年度的收入。查補以前年度的應納稅所得額，應相應調整對應年度的所得稅申報，如不涉及彌補虧損等事項，對當年的申報不產(chǎn)生影響。

5、從事國家非限制和禁止行業(yè)的小型微利企業(yè)可享受優(yōu)惠政策，如何判斷企業(yè)從事的行業(yè)是否屬于國家限制和禁止行業(yè)？

答：國家限制和禁止行業(yè)可參照《產(chǎn)業(yè)結構調整指導目錄（2011年本）（2013年修訂）》規(guī)定的限制類和淘汰類和《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄（2017年修訂）》中規(guī)定的限制外商投資產(chǎn)業(yè)目錄、禁止外商投資產(chǎn)業(yè)目錄列舉的產(chǎn)業(yè)加以判斷。

| 作者：盛老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）