2019中級(jí)考點(diǎn)匯編——借款費(fèi)用
2019年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試考點(diǎn)匯編
《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》---借款費(fèi)用
【知識(shí)點(diǎn)】借款費(fèi)用
(1)各項(xiàng)借款費(fèi)用資本化條件的界定
輔助費(fèi)用
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截止資本化日前的所有輔助費(fèi)用均資本化
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匯兌差額
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①外幣專門借款的匯兌差額才可以資本化;
②自開始資本化之日起至截止資本化之日止的所有匯兌差額均資本化。 |
專門借款利息費(fèi)用
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資本化期內(nèi)的所有專門借款利息費(fèi)用-此期間的閑置資金收益
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一般借款利息費(fèi)用
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資本化期內(nèi)的、用于工程建造的借款,其滋生的利息費(fèi)用才可以資本化。
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(2)開始資本化日、停止資本化日及暫停資本化的認(rèn)定原則;
開始資本化日應(yīng)選擇三者最晚
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①借款費(fèi)用發(fā)生日;
②開工日; ③第一筆資產(chǎn)支出日。 |
停止資本化日
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達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)日或預(yù)定可銷售狀態(tài)之日
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暫停資本化的條件
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同時(shí)具備如下條件方可暫停資本化:
①非正常停工; ②連續(xù)停工超過三個(gè)月。 |
(3)專門借款利息費(fèi)用資本化額=資本化期內(nèi)的所有利息費(fèi)用-此期間的閑置資金收益
(4)一般借款利息費(fèi)用資本化的計(jì)算
①資產(chǎn)支出的累計(jì)加權(quán)平均數(shù)=
②加權(quán)平均資本化率=
③一般借款利息費(fèi)用資本化額=累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×加權(quán)平均資本化率
(5)既有專門借款又有一般借款方式下利息費(fèi)用資本化的計(jì)算:
先解決專門借款利息費(fèi)用資本化,再解決一般借款利息費(fèi)用資本化。
【經(jīng)典例題】
【資料一】甲公司于2×18年1月1日正式動(dòng)工興建一幢廠房,于2×19年6月30日完工,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
【資料二】為建造廠房甲公司于2×18年1月1日專門借款3 000萬元,借款期限為3年,年利率為5%,每年末付息,到期還本。
【資料三】為建造廠房占用的一般借款有兩筆,具體如下:
(1)2×17年12月1日從銀行借入的3年期貸款2 000萬元,年利率為6%,按年支付利息;
(2)2×17年1月1日按面值發(fā)行的5年期公司債券1億元,年利率為8%,按年支付利息;
(3)這兩筆一般借款除了用于廠房建設(shè)外,沒有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)。
【資料四】工程采用出包方式,相關(guān)資產(chǎn)支出如下:
【資料五】專門借款閑置借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y,該短期投資月收益率為0.5%。
【解析】(1)2×18年借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
1)專門借款利息資本化金額=3 000×5%-1 500×0.5%×6=105(萬元);
2)一般借款利息費(fèi)用相關(guān)計(jì)算如下:
①一般借款加權(quán)平均資本化率=(2 000×6%+10 000×8%)/(2 000×12/12+10 000×12/12)=7.67%;
②2×18年一般借款所對應(yīng)的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=2 000×6/12=1 000(萬元);
③2×18年一般借款利息費(fèi)用資本化額=1 000×7.67%=76.7(萬元);
④2×18年一般借款利息費(fèi)用列入當(dāng)期損益的金額=(2 000×6%+10 000×8%)-76.7=843.3(萬元);
3)年末計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄:
借:在建工程 181.7(=105+76.7)
財(cái)務(wù)費(fèi)用 843.3
應(yīng)收利息(或銀行存款) 45
貸:應(yīng)付利息 1 070(=150+920)
(2)2×19年借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
1)專門借款利息費(fèi)用相關(guān)計(jì)算如下:
①專門借款利息資本化金額=3 000×5%×6/12=75(萬元);
②專門借款利息費(fèi)用列入當(dāng)期損益的金額=3 000×5%×6/12=75(萬元);
2)一般借款利息費(fèi)用相關(guān)計(jì)算如下:
①一般借款加權(quán)平均資本化率=(2 000×6%+10 000×8%)/(2 000×12/12+10 000×12/12)=7.67%;
②2×19年一般借款所對應(yīng)的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=2 000×6/12+3 500×6/12=2 750(萬元);
③2×19年一般借款利息費(fèi)用資本化額=2 750×7.67%=210.925(萬元);
④2×19年一般借款利息費(fèi)用列入當(dāng)期損益的金額=(2 000×6%+10 000×8%)-210.925=709.075(萬元);
3)年末計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄:
借:在建工程 285.925(=75+210.925)
財(cái)務(wù)費(fèi)用 884.075(=75+709.075)
貸:應(yīng)付利息 1 070(=150+920)
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