新征用耕地土地使用稅征收的法律依據(jù)

2012年12月，某企業(yè)取得工業(yè)用地一宗，其中一部分為耕地，一部分為非耕地。2013年1月，該企業(yè)就非耕地部分向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報繳納土地使用稅。2014年1月，該企業(yè)就耕地部分向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報繳納土地使用稅。

2015年，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)向該企業(yè)下達(dá)《稅務(wù)事項通知書》，要求該企業(yè)補(bǔ)繳2013年1月至12月的耕地部分土地使用稅及滯納金。律師依據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)說明情況，并據(jù)理力爭，后當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)撤銷其《稅務(wù)事項通知書》，該企業(yè)少繳土地使用稅80余萬元。

律師點(diǎn)評

本案的焦點(diǎn)是新征用的耕地在征收土地使用稅時適用的法律依據(jù)。

當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，耕地土地使用稅應(yīng)適用《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財稅[2006]186號）第二條的規(guī)定。該條款內(nèi)容為“關(guān)于有償取得土地使用權(quán)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間問題：以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。”該企業(yè)為有償取得該土地，因此當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該企業(yè)的土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)為2013年1月。

從該文件的字面上來看，似乎當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定是合法的。但是，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)忽略了一個重要的問題，那就是該企業(yè)取得的土地中有一部分是新征用的耕地。對新征用的耕地征收土地使用稅，在《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第九條中有明確的規(guī)定：“新征收的土地，依照下列規(guī)定繳納土地使用稅：（一）征收的耕地，自批準(zhǔn)征收之日起滿1年時開始繳納土地使用稅；（二）征收的非耕地，自批準(zhǔn)征收次月起繳納土地使用稅。”《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》為行政法規(guī)，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財稅[2006]186號）為部門規(guī)章，法規(guī)的效力高于部門規(guī)章；另外，《國家稅務(wù)總局2014第74號公告》中也進(jìn)一步明確了（財稅[2006]186號）的適用范圍為非耕地的情況。

綜上所述，律師明確得出有關(guān)新征用土地中，如果涉及到耕地，其土地使用稅應(yīng)適用《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第九條的規(guī)定。因此，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)在耕地土地使用稅的征收依據(jù)上適用錯誤。