中央巡視組來(lái)了，央企最應(yīng)排查的稅務(wù)問(wèn)題

編者按：2015年3月7日，中央巡視組已全部進(jìn)駐今年第一輪計(jì)劃巡視的央企，中國(guó)13個(gè)中央巡視組就此全部展開對(duì)26家央企的專項(xiàng)巡視。盡管中央巡視組主要目的在于治理國(guó)有企業(yè)“三重一大”方面違紀(jì)違規(guī)和權(quán)力腐敗問(wèn)題，是對(duì)央企的“政治體檢”，但是檢查的重點(diǎn)領(lǐng)域——“資金管理、資產(chǎn)處置、資源配置、資本運(yùn)作和工程項(xiàng)目等方面”也是稅務(wù)問(wèn)題高發(fā)的區(qū)域，近日，中央第十巡視組更是披露了中國(guó)科協(xié)存在的“虛假發(fā)票報(bào)銷”等涉稅問(wèn)題。在此背景下，央企也應(yīng)該全面提升稅務(wù)管理的規(guī)范化水平，提高納稅遵從度。本文結(jié)合中央巡視組的巡查重點(diǎn)領(lǐng)域，為您解讀央企應(yīng)該排查的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

一、中央巡視組巡查重點(diǎn)

根據(jù)了解，中央巡視組將以單個(gè)人、單筆交易、單項(xiàng)項(xiàng)目為突破口，查處央企違規(guī)行為。尤其，針對(duì)企業(yè)重組改制、投資并購(gòu)、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等事項(xiàng)引起的國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失等問(wèn)題，更是中央巡視組關(guān)注的重點(diǎn)。從目前的巡查方式來(lái)看，一是直接檢查；二是將有關(guān)信息線索移交相關(guān)部門，比如紀(jì)檢、組織人事部門等。因此，中央巡視組在巡查央企過(guò)程中發(fā)現(xiàn)偷逃稅等行為以及重大稅務(wù)不合規(guī)的行為，或者獲取相關(guān)信息線索，從目前來(lái)看，亦有可能將其移交相關(guān)審計(jì)、稅務(wù)部門。對(duì)于重大重組、投資等行為，央企財(cái)務(wù)、稅務(wù)部門尤應(yīng)該予以充分關(guān)注，盡早排查是否存在違規(guī)稅務(wù)處理行為。

二、央企并購(gòu)重組中潛在稅務(wù)問(wèn)題

2014年以來(lái)，國(guó)務(wù)院以及財(cái)政部、國(guó)稅總局相繼出臺(tái)鼓勵(lì)企業(yè)兼并重組的相關(guān)稅收政策，如明確了企業(yè)兼并重組過(guò)程中相關(guān)增值稅、營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策，擴(kuò)大企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的條件，等等。在上述大背景下，國(guó)企也掀起了新一輪的并購(gòu)重組浪潮。從稅務(wù)角度而言，爭(zhēng)取到“免稅重組”是企業(yè)開展并購(gòu)重組重要條件之一，然而稅法對(duì)此規(guī)定了嚴(yán)格的條件，需要符合稅法的規(guī)定。一般而言，央企進(jìn)行并購(gòu)重組有以下兩種情形可以獲得納稅義務(wù)遞延或免除：

1、“特殊性稅務(wù)處理“的要求

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）第5條的規(guī)定，企業(yè)合并、分立、資產(chǎn)收購(gòu)、股權(quán)收購(gòu)、債務(wù)重組等重組行為同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；2）被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例；3）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；4）重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例；5）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。其中，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)/資產(chǎn)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的50%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)/資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。以企業(yè)債務(wù)重組為例，企業(yè)在滿足以上條件的同時(shí)，企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上,可以在5個(gè)納稅年度內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額；企業(yè)發(fā)生的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得和損失,股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原則債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

與此同時(shí)，根據(jù)最新財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局最新發(fā)布的《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》規(guī)定，對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100％直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得；劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定；劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。

2、獲得相關(guān)部門“免稅”批復(fù)

國(guó)資委主導(dǎo)的大型國(guó)有企業(yè)之間的無(wú)償劃轉(zhuǎn)行為，若獲得相關(guān)部委的“免稅”批復(fù)，也不會(huì)引發(fā)企業(yè)納稅義務(wù)。例如，國(guó)資委下發(fā)《關(guān)于烽火通信科技股份有限公司和武漢光迅科技股份有限公司國(guó)有股東所持股份無(wú)償劃轉(zhuǎn)有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)資產(chǎn)權(quán)[2011]1339號(hào)）；再有，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于中國(guó)建銀投資有限責(zé)任公司有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2005]160號(hào)）的規(guī)定，對(duì)相關(guān)無(wú)償劃轉(zhuǎn)行為免征增值稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅等。

從目前形勢(shì)來(lái)看，“免稅批復(fù)”的方式與稅收法定的原則和相關(guān)稅法規(guī)定是背離的，企業(yè)未來(lái)獲得批復(fù)的難度無(wú)疑越來(lái)越大，以致這種方式或最終取消。因此，“免稅”企業(yè)重組需要按照稅法的規(guī)定，提交相關(guān)申請(qǐng)材料，或按照規(guī)定及時(shí)進(jìn)行備案，否則，面臨補(bǔ)稅以及滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。

三、其他潛在稅務(wù)問(wèn)題

1、公司上市

由國(guó)有事業(yè)單位改制而來(lái)的企業(yè)，按規(guī)定改制之前也要繳納企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅等諸多稅種，但由于財(cái)務(wù)制度不完善，會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)陋，通常存在少納稅款等納稅申報(bào)錯(cuò)誤。一般而言，以前年度稅款的未繳少繳或緩繳，一些減免稅的取得和批準(zhǔn)不規(guī)范，過(guò)于激進(jìn)的稅務(wù)籌劃安排等都會(huì)帶來(lái)遺留稅務(wù)問(wèn)題。

2、股權(quán)激勵(lì)

國(guó)企員工持股是混合所有制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容，但是，一些企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)時(shí),稅務(wù)處理存在很多不規(guī)范的地方，例如，管理層通過(guò)低價(jià)增資變相獲得股權(quán)以逃避因股權(quán)激勵(lì)所需繳納的個(gè)人所得稅，利用不合理的股權(quán)支付費(fèi)用來(lái)調(diào)節(jié)企業(yè)所得稅，等等。

3、虛開發(fā)票等

從目前已經(jīng)披露的情況，包括中國(guó)科協(xié)在內(nèi)的數(shù)家央企已被披露存在“虛假發(fā)票報(bào)銷”等問(wèn)題。此外，諸如重大資產(chǎn)損失稅前扣除、限售股減持等方面也是央企容易爆發(fā)稅務(wù)問(wèn)題的領(lǐng)域，需要央企予以充分的關(guān)注。

小結(jié)

由于央企規(guī)模龐大，重大投資、經(jīng)營(yíng)行為往往涉及的資金額度非常巨大，涉稅金額較大。盡管從一般意義上講，央企作為國(guó)企，并無(wú)偷逃稅的主觀動(dòng)機(jī)；但是，在稅法的日益復(fù)雜以及稅收法定的逐步強(qiáng)化的背景下，央企對(duì)重大投資經(jīng)營(yíng)行為的涉稅處理的合規(guī)性依然重視不夠，因此，會(huì)引發(fā)一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和潛在的稅務(wù)問(wèn)題，央企可以以中央巡視組的檢查為契機(jī)，全面排查潛在稅務(wù)問(wèn)題，規(guī)范自身稅務(wù)管理行為。