交易結(jié)果能可靠估計(jì)的建安工程按完工進(jìn)度確認(rèn)收入

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來源: 江蘇省蘇州工業(yè)園區(qū)地稅局編輯： 2015/03/02 17:21:41　字體：大小

案情簡(jiǎn)介：近日，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員在對(duì)轄區(qū)內(nèi)某建安工程企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)自2012年成立以來取得的工程收入全部按發(fā)票開具的時(shí)間及金額進(jìn)行確認(rèn)，特別是部分跨年項(xiàng)目，雖已于年前完工結(jié)束，仍于次年開具發(fā)票時(shí)進(jìn)行收入確認(rèn)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。

稅法分析：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）第二條規(guī)定：企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。第二條第一款規(guī)定：提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：1、收入的金額能夠可靠地計(jì)量；2、交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；3、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。第二條第三款規(guī)定：企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。

本案中，該建安工程企業(yè)在2012年度及2013年度兩個(gè)納稅期末提供工程勞務(wù)的交易結(jié)果均能夠可靠估計(jì)，卻未按完工進(jìn)度百分比法確認(rèn)收入。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)人員要求該企業(yè)根據(jù)文件規(guī)定重新確認(rèn)收入（尤其針對(duì)跨年工程項(xiàng)目）。經(jīng)過調(diào)整，該企業(yè)2012年度調(diào)增營(yíng)業(yè)收入394.03萬元，調(diào)增營(yíng)業(yè)成本347.87萬元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅6.92萬元（該企業(yè)享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率），同時(shí)繳納相應(yīng)滯納金；2013年度調(diào)增營(yíng)業(yè)收入362.34萬元，調(diào)增營(yíng)業(yè)成本328.69萬元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅5.05萬元，同時(shí)繳納相應(yīng)滯納金。

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