勞動(dòng)與勞務(wù)：一字之差 納稅有別

勞動(dòng)合同

■定義

勞動(dòng)合同，是雇主與勞動(dòng)者確立勞動(dòng)關(guān)系、明確雙方權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議，勞動(dòng)者為雇主在一定時(shí)間內(nèi)從事某項(xiàng)或某些工作，雇主以工資、薪金的形式向勞動(dòng)者支付報(bào)酬。

■稅務(wù)處理

提供勞務(wù)不繳納增值稅或者營(yíng)業(yè)稅，領(lǐng)取工資、薪金繳納個(gè)人所得稅。

增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。但單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應(yīng)稅行為）。但單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)不包括在內(nèi)。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第九條規(guī)定，提供應(yīng)稅服務(wù)，指有償提供應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù)，對(duì)非營(yíng)業(yè)活動(dòng)列舉了四種情形，其中第（二）項(xiàng)為單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。

個(gè)人所得稅法及《個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕205號(hào)）規(guī)定，個(gè)人為本單位或雇主提供勞務(wù)領(lǐng)取工資報(bào)酬時(shí)應(yīng)當(dāng)按照“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅，由本單位或者雇主在支付時(shí)代扣代繳。

綜上所述，個(gè)人為單位或者雇主提供勞務(wù)不繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅，但領(lǐng)取工資、薪金時(shí)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

勞務(wù)合同

■定義

勞務(wù)合同，是平等主體的公民之間、法人之間、公民與法人之間，以提供一項(xiàng)或幾項(xiàng)勞務(wù)為內(nèi)容而簽訂的協(xié)議，通過(guò)價(jià)格衡量勞動(dòng)者完成的勞動(dòng)量，對(duì)勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬以勞務(wù)費(fèi)的形式支付。

■稅務(wù)處理

簽訂合同繳納印花稅，提供勞務(wù)繳納增值稅或者營(yíng)業(yè)稅，領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)酬繳納個(gè)人所得稅。

印花稅

印花稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，訂立經(jīng)濟(jì)合同需要按規(guī)定繳納印花稅，包括購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證。其中，具有合同性質(zhì)的憑證，指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書(shū)及其他各種名稱的憑證。勞務(wù)合同若涉及上述列舉的內(nèi)容，則應(yīng)按照規(guī)定繳納印花稅。

增值稅或營(yíng)業(yè)稅

增值稅暫行條例和營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，提供加工、修理修配勞務(wù)繳納增值稅；提供交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂(lè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等勞務(wù)和行為繳納營(yíng)業(yè)稅。“營(yíng)改增”后，財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2014〕43號(hào)）規(guī)定，將原繳納營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸、郵政通信、其他原營(yíng)業(yè)稅稅目中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改為征收增值稅。

隨著“營(yíng)改增”范圍的擴(kuò)大，原繳納營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)項(xiàng)目逐漸減少。目前，繳納營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)主要有建筑（建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)）、金融（借貸）保險(xiǎn)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)（旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、除有形動(dòng)產(chǎn)租賃外資產(chǎn)租賃業(yè)及其他沒(méi)有實(shí)行“營(yíng)改增”的服務(wù)業(yè)）以及轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售建筑物及其他土地附著物等。

也就是說(shuō)，按照上述政策規(guī)定，除殘疾人個(gè)人提供勞務(wù)、未達(dá)到起征點(diǎn)的應(yīng)稅服務(wù)，以及其他相關(guān)法律法規(guī)特別規(guī)定免稅的勞務(wù)外，個(gè)人提供勞務(wù)均應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅，并同時(shí)繳納城建稅和教育費(fèi)附加。

個(gè)人所得稅

按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。