涉外擔保費別忘了代扣代繳營業(yè)稅

　　Y銀行對一批在華德資企業(yè)提供擔保，向境外X銀行支付了一筆擔保費用，財務(wù)部門代扣代繳了企業(yè)所得稅，卻未代扣代繳營業(yè)稅，被稅務(wù)機關(guān)責成補扣補繳營業(yè)稅及相關(guān)附加35萬余元，并被處罰款17萬。

　　稅官提醒：涉外業(yè)務(wù)要仔細，流轉(zhuǎn)稅類特注意，代扣代繳要明晰。

　　案情概況：

　　Y銀行股份有限公司上海分行是一家意大利銀行在華分支機構(gòu)，該銀行于2012年12月31日與德國X銀行簽署協(xié)議，協(xié)議規(guī)定由X銀行向Y銀行的部分客戶發(fā)放貸款（該部分客戶均系德資在華企業(yè)），Y銀行對這些企業(yè)提供擔保服務(wù)。

　　Y銀行于2013年1月按照協(xié)議向德國X銀行支付擔保費630多萬元，財務(wù)部門已按10%的稅率對該筆擔保費代扣代繳了企業(yè)所得稅人民幣63萬多元，但未對該筆擔保費代扣代繳營業(yè)稅。

　　案情分析：

　　銀行財務(wù)人員坦承，因為是代扣代繳，所以比較關(guān)注的是10%稅率的企業(yè)所得稅，而對于這樣涉外的擔保費是否需要在國內(nèi)繳納相關(guān)流轉(zhuǎn)類稅收，他們不是很清楚。

　　檢查員解釋稱：

　　根據(jù)我國營業(yè)稅法規(guī)定，在中國國境內(nèi)提供勞務(wù)的均為營業(yè)稅納稅人，即提供或者接受規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)均屬于納稅范圍。該擔保業(yè)務(wù)為Y銀行對在華德國企業(yè)提供擔保勞務(wù)，在國內(nèi)發(fā)生，X銀行為營業(yè)稅納稅人。因X銀行在中國沒有經(jīng)營機構(gòu)和代理人，故以Y銀行為扣繳義務(wù)人。

　　法規(guī)依據(jù)：

　　依據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令540號）

　　第一條　在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納營業(yè)稅。

　　第十一條　營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：（一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。

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　　《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務(wù)總局2008年第52號令）

　　第四條　條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；

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　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹〈中華人民共和國稅收征收管理法〉及其實施細則若干具體問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕47號）二、關(guān)于扣繳義務(wù)人扣繳稅款問題

　　負有代扣代繳義務(wù)的單位和個人，在支付款項時應(yīng)按照征管法及其實施細則的規(guī)定，將取得款項的納稅人應(yīng)繳納的稅款代為扣繳，對納稅人拒絕扣繳稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)暫停支付相當于納稅人應(yīng)納稅款的款項，并在一日之內(nèi)報告主管稅務(wù)機關(guān)。

　　負有代收代繳義務(wù)的單位和個人，在收取款項時應(yīng)按照征管法及其實施細則的規(guī)定，將支付款項的納稅人應(yīng)繳納的稅款代為收繳，對納稅人拒絕給付的，扣繳義務(wù)人應(yīng)在一日之內(nèi)報告主管稅務(wù)機關(guān)。

　　扣繳義務(wù)人違反征管法及其實施細則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機關(guān)除按征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定對其給予處罰外，應(yīng)當責成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補扣或補收。

　　處理結(jié)果：依據(jù)相關(guān)規(guī)定，責成Y銀行對向境外支付的擔保費按服務(wù)業(yè)稅目代扣代繳營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅及相關(guān)附加共計35萬余元。

　　同時，對Y銀行按應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅的百分之五十處罰款近17萬元。

　　稅官建議：

　　我們在實務(wù)中發(fā)現(xiàn)，很多財務(wù)人員的確有很容易在涉外業(yè)務(wù)中搞不清代扣代繳義務(wù)，或者容易忽略對流轉(zhuǎn)稅代扣代繳義務(wù)的履行。該問題值得大家注意。