買一贈一的稅法規(guī)定及賬務(wù)處理

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2014/12/18 10:00:59　字體：大小

　　問：買一贈一的稅法規(guī)定及賬務(wù)處理？是否需要同時在同一張發(fā)票上開具？我們將自產(chǎn)的產(chǎn)品再次生產(chǎn)成新的同種產(chǎn)品，但是銷售價格是不變的，這樣形成的損失稅法如何處理？

　　答：“買一贈一”企業(yè)所得稅方面，根據(jù)國稅函[2008]875號第三條：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。根據(jù)國稅函[2008]875號文件規(guī)定實質(zhì)就是將企業(yè)的銷售金額分解成商品銷售的收入和贈送的商品銷售的收入兩部分，各自對應(yīng)相應(yīng)的成本來計算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

　　“買一贈一” 增值稅方面，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條的規(guī)定將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，作為視同銷售貨物來計算增值稅的。（依據(jù)國家稅務(wù)總局網(wǎng)站“納稅咨詢”《買一贈一的增值稅計算問題》（2009/11/5）答復(fù)）但是目前 “買一贈一”是否應(yīng)視同銷售貨物繳納增值稅還存在較大爭議，建議總局出臺正式文件進一步明確。（如《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知》（冀國稅函[2009]247號）則規(guī)定“企業(yè)在促銷中，以”買一贈一“、購物返券、購物積分等方式組合銷售貨物的，對于主貨物和贈品（返券商品、積分商品，下同）不開發(fā)票的，就其實際收到的貨款征收增值稅。對于主貨物與贈品開在同一張發(fā)票的，或者分別開具發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票注明的合計金額征收增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時間均為收到貨款的當(dāng)天。企業(yè)應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。）

　　“買一贈一”會計處理，根據(jù)增值稅“視同銷售”規(guī)定，按稅法將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，按視同銷售繳納增值稅。因此，會計處理為：

　　（1）確認(rèn)收入時：借：庫存現(xiàn)金、銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入-銷售商品（按公允價分?jǐn)偅?應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）按實際銷售金額計算（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品;（3）贈品的賬務(wù)處理：借：銷售費用貸：庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

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