股票的公允價(jià)格與激勵對象行權(quán)支付價(jià)格的差額，可否稅前扣除

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2024/06/24 10:22:37　字體：大小

問：上市的母公司給與非上市子公司員工的股權(quán)激勵，子公司行權(quán)時股票的公允價(jià)格與激勵對象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額，可否作為當(dāng)年子公司工資薪金支出，在子公司稅前扣除？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第18號）第一條、本公告所稱股權(quán)激勵，是指《管理辦法》中規(guī)定的上市公司以本公司股票為標(biāo)的，對其董事、監(jiān)事、高級管理人員及其他員工（以下簡稱激勵對象）進(jìn)行的長期性激勵。股權(quán)激勵實(shí)行方式包括授予限制性股票、股票期權(quán)以及其他法律法規(guī)規(guī)定的方式。

第二條、上市公司依照《管理辦法》要求建立職工股權(quán)激勵計(jì)劃，并按我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，在股權(quán)激勵計(jì)劃授予激勵對象時，按照該股票的公允價(jià)格及數(shù)量，計(jì)算確定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費(fèi)用，作為換取激勵對象提供服務(wù)的對價(jià)。上述企業(yè)建立的職工股權(quán)激勵計(jì)劃，其企業(yè)所得稅的處理，按以下規(guī)定執(zhí)行：　　

（一）對股權(quán)激勵計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時該股票的公允價(jià)格與激勵對象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。　　

（二）對股權(quán)激勵計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權(quán)激勵計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵對象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

（三）本條所指股票實(shí)際行權(quán)時的公允價(jià)格，以實(shí)際行權(quán)日該股票的收盤價(jià)格確定。

根據(jù)上述規(guī)定，子公司行權(quán)時股票的公允價(jià)格與激勵對象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額，不可以作為當(dāng)年子公司工資薪金支出，在子公司稅前扣除。

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