免征增值稅的熱力公司取得不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額專(zhuān)票如何處理

　　【問(wèn)題】

　　熱力公司為企業(yè)和居民供暖，為居民供暖免征增值稅，取得旅客運(yùn)輸服務(wù)、銀行手續(xù)費(fèi)等專(zhuān)票無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，是否需要按免稅收入的比例計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額？

　　【答案】

　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條第（一）項(xiàng)規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定，條例第十條第（一）項(xiàng)所稱(chēng)購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。

第二十六條規(guī)定，一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)

綜上規(guī)定可知，一般納稅人銷(xiāo)售貨物，只有既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以全部抵扣；一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)根據(jù)免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)收入占總收入的比例計(jì)算不得抵扣的部分。因此，熱力公司取得旅客運(yùn)輸服務(wù)、銀行手續(xù)費(fèi)等取得專(zhuān)票無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，需要按免稅收入的比例計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

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