財(cái)政部修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》

財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》的通知

財(cái)會(huì)〔2018〕35號(hào)

國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處，有關(guān)中央管理企業(yè)：

為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，規(guī)范租賃的會(huì)計(jì)處理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，我部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》進(jìn)行了修訂，現(xiàn)予印發(fā)。有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，自2019年1月1日起施行；其他執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)自2021年1月1日起施行。

二、母公司或子公司在境外上市且按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制其境外財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，可以提前執(zhí)行本準(zhǔn)則，但不應(yīng)早于其同時(shí)執(zhí)行我部2017年3月31日印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和2017年7月5日印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的日期。

三、執(zhí)行本準(zhǔn)則的企業(yè)，不再執(zhí)行我部于2006年2月15日印發(fā)的《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的通知》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）中的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》，以及我部于2006年10月30日印發(fā)的《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)的通知》（財(cái)會(huì)〔2006〕18號(hào)）中的《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃〉應(yīng)用指南》。

執(zhí)行中有何問題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。

附件：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃

財(cái)政部
2018年12月7日

財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就新租賃準(zhǔn)則發(fā)布實(shí)施答記者問

2018年12月7日，財(cái)政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》（以下簡稱“新租賃準(zhǔn)則”），這是進(jìn)一步完善我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，保持與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的重要成果。為便于各方面了解掌握新租賃準(zhǔn)則，財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就相關(guān)問題回答了記者提問。

問：修訂完善租賃準(zhǔn)則的背景？

答：2006年2月，財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》（以下簡稱“原租賃準(zhǔn)則”），對(duì)企業(yè)發(fā)生的租賃業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的列報(bào)進(jìn)行了規(guī)范，發(fā)揮了積極作用。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展和租賃交易的日趨復(fù)雜，承租人會(huì)計(jì)處理相關(guān)問題逐步顯現(xiàn)。原租賃準(zhǔn)則下，承租人和出租人在租賃開始日，應(yīng)當(dāng)根據(jù)與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移，將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。對(duì)于融資租賃，承租人在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)租入資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債；對(duì)于經(jīng)營租賃，承租人在資產(chǎn)負(fù)債表中不確認(rèn)其取得的資產(chǎn)使用權(quán)和租金支付義務(wù)。由此導(dǎo)致承租人財(cái)務(wù)報(bào)表未全面反映因租賃交易取得的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)，也為實(shí)務(wù)中構(gòu)建交易以符合特定類型租賃提供了動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)，降低了財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。

為此，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2016年1月修訂發(fā)布了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)——租賃》（以下簡稱“國際租賃準(zhǔn)則”），自2019年1月1日起實(shí)施，其核心變化是取消了承租人關(guān)于融資租賃與經(jīng)營租賃的分類，要求承租人對(duì)所有租賃（選擇簡化處理的短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃除外）確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，并分別確認(rèn)折舊和利息費(fèi)用。

在此背景下，為進(jìn)一步規(guī)范租賃的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的列報(bào)，同時(shí)保持我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同，我們借鑒國際租賃準(zhǔn)則，并結(jié)合我國實(shí)際，修訂形成了新租賃準(zhǔn)則。

問：租賃準(zhǔn)則的修訂完善過程？

答：在國際租賃準(zhǔn)則修訂過程中，我們及時(shí)成立了項(xiàng)目組，跟進(jìn)研究國際租賃準(zhǔn)則修訂進(jìn)程和變化，并結(jié)合我國實(shí)務(wù)積極反饋意見和建議。國際租賃準(zhǔn)則發(fā)布后，我們即啟動(dòng)了我國租賃準(zhǔn)則修訂項(xiàng)目，先后開展了以下工作：

一是全面研究我國新形勢(shì)下修訂租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需要和預(yù)計(jì)修訂的主要內(nèi)容，并組織翻譯了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)——租賃》；

二是在充分聽取國內(nèi)部分承租人、出租人、會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及學(xué)術(shù)界代表意見的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實(shí)際起草了修訂初稿，并就修訂初稿采取多種方式內(nèi)部征求意見和開展研討；

三是在匯總整理和深入分析各方面意見的基礎(chǔ)上，形成征求意見稿，于2018年1月印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃（修訂）（征求意見稿）》，公開征求意見；

四是通過與準(zhǔn)則咨詢專家、相關(guān)企業(yè)和專業(yè)機(jī)構(gòu)深入探討、與有關(guān)監(jiān)管部門座談溝通、實(shí)地調(diào)研等方式認(rèn)真分析研究收到的反饋意見，在此基礎(chǔ)上，對(duì)征求意見稿作了進(jìn)一步修改完善，履行財(cái)政部審核批準(zhǔn)程序后，形成終稿，于2018年12月7日正式發(fā)布。

問：租賃準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容？

答：新租賃準(zhǔn)則在租賃定義和識(shí)別、承租人會(huì)計(jì)處理方面作了較大修改，出租人會(huì)計(jì)處理基本延續(xù)現(xiàn)有規(guī)定。修訂的主要內(nèi)容如下：

（一）完善了租賃的定義，增加了租賃識(shí)別、分拆、合并等內(nèi)容。

新租賃準(zhǔn)則將租賃定義為“在一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人以獲取對(duì)價(jià)的合同”，并進(jìn)一步說明如果合同中一方讓渡了在一定期間內(nèi)控制一項(xiàng)或多項(xiàng)已識(shí)別資產(chǎn)使用的權(quán)利以換取對(duì)價(jià)，則該合同為租賃或者包含租賃。同時(shí)，新租賃準(zhǔn)則還對(duì)包含租賃和非租賃成分的合同如何分拆，以及何種情形下應(yīng)將多份合同合并為一項(xiàng)租賃合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理作了規(guī)定。

（二）取消承租人經(jīng)營租賃和融資租賃的分類，要求對(duì)所有租賃（短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃除外）確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。

新租賃準(zhǔn)則下，承租人不再將租賃區(qū)分為經(jīng)營租賃或融資租賃，而是采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理模型，對(duì)短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃以外的其他所有租賃均確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，并分別計(jì)提折舊和利息費(fèi)用。

短期租賃，是指在租賃期開始日，租賃期不超過12個(gè)月的租賃。低價(jià)值資產(chǎn)租賃，是指單項(xiàng)租賃資產(chǎn)為全新資產(chǎn)時(shí)價(jià)值較低的租賃。承租人對(duì)于短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃可以選擇不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，而是采用與現(xiàn)經(jīng)營租賃相似的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（三）改進(jìn)承租人后續(xù)計(jì)量，增加選擇權(quán)重估和租賃變更情形下的會(huì)計(jì)處理。

原租賃準(zhǔn)則未對(duì)租賃期開始日后選擇權(quán)重估或合同變更等情形下的會(huì)計(jì)處理作出明確規(guī)范，導(dǎo)致實(shí)務(wù)中多有爭議且會(huì)計(jì)處理不統(tǒng)一。新租賃準(zhǔn)則明確規(guī)定發(fā)生承租人可控范圍內(nèi)的重大事件或變化，且影響承租人是否合理確定將行使相應(yīng)選擇權(quán)的，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)其是否合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)、購買選擇權(quán)或不行使終止租賃選擇權(quán)進(jìn)行重新評(píng)估。租賃變更，是指原合同條款之外的租賃范圍、租賃對(duì)價(jià)、租賃期限的變更。企業(yè)應(yīng)視其變更情況將其作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理或重新計(jì)量租賃負(fù)債。

（四）豐富出租人披露內(nèi)容，為報(bào)表使用者提供更多有用信息。

關(guān)于出租人發(fā)生的經(jīng)營租賃，原租賃準(zhǔn)則僅要求出租人披露各類租出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。新租賃準(zhǔn)則要求出租人增加披露相關(guān)租賃收入及未折現(xiàn)租賃收款額等信息。此外，出租人還應(yīng)當(dāng)根據(jù)理解財(cái)務(wù)報(bào)表的需要，披露有關(guān)租賃活動(dòng)的其他定性和定量信息。

問：修訂租賃準(zhǔn)則的意義？

答：此次對(duì)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂完善有以下現(xiàn)實(shí)意義：

一是有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更好滿足報(bào)表使用者需求。新租賃準(zhǔn)則下，承租人會(huì)計(jì)處理不再區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃，而是統(tǒng)一采用使用權(quán)資產(chǎn)模型，有利于全面反映企業(yè)因租賃交易取得的權(quán)利和相關(guān)義務(wù)，提升了報(bào)表透明度和可比性。同時(shí)，新租賃準(zhǔn)則對(duì)承租人后續(xù)計(jì)量的改進(jìn)和完善，以及承租人、出租人的新披露要求都為報(bào)表使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供了更為相關(guān)和可靠的信息。

二是有利于真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況，防范化解風(fēng)險(xiǎn)。新租賃準(zhǔn)則下，原采用經(jīng)營租賃方式取得的資產(chǎn)及支付義務(wù)需在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，消除了承租人利用經(jīng)營租賃進(jìn)行表外融資的機(jī)會(huì)，可以更為全面真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)債務(wù)情況。

三是有利于聯(lián)動(dòng)企業(yè)業(yè)務(wù)管理與會(huì)計(jì)管理，推動(dòng)企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高發(fā)展質(zhì)量。新租賃準(zhǔn)則下，做好租賃的識(shí)別、使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的計(jì)量，需要業(yè)務(wù)部門提供大量信息并加強(qiáng)合同管理。同時(shí)，新準(zhǔn)則引入的承租人增量借款利率反映了承租人自身信用風(fēng)險(xiǎn)特征，結(jié)合原表外債務(wù)的顯性化，將促使企業(yè)重新梳理評(píng)估現(xiàn)有業(yè)務(wù)和債務(wù)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，提升發(fā)展質(zhì)量。

問：新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施范圍和時(shí)間是如何安排的？

答：國際租賃準(zhǔn)則自2019年1月1日起實(shí)施。為兼顧我國市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)實(shí)際情況，在實(shí)施范圍和實(shí)施時(shí)間上采取分步到位的辦法。具體如下：

（一）在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)自2019年1月1日起實(shí)施，以避免出現(xiàn)境內(nèi)外報(bào)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用差異。

（二）其他執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)（包括A股上市公司）自2021年1月1日起實(shí)施，以為其留出充足準(zhǔn)備時(shí)間，總結(jié)借鑒境外上市企業(yè)執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，確保準(zhǔn)則實(shí)施質(zhì)量。同時(shí)，考慮到企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際需要，允許母公司或子公司在境外上市且按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制其境外財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)提前實(shí)施，但不應(yīng)早于其同時(shí)執(zhí)行我部2017年3月31日印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和2017年7月5日印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的日期。

此外，鑒于租賃準(zhǔn)則新舊變動(dòng)較大，為幫助相關(guān)企業(yè)順利過渡至新租賃準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則提供兩種方法：一是允許企業(yè)采用追溯調(diào)整；二是根據(jù)首次執(zhí)行本準(zhǔn)則的累積影響數(shù)，調(diào)整首次執(zhí)行本準(zhǔn)則當(dāng)年年初留存收益及財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目金額，不調(diào)整可比期間信息。同時(shí)，在第二種方法下提供了多項(xiàng)簡化處理安排。

問：財(cái)政部門應(yīng)如何做好新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施指導(dǎo)工作？

答：一是要加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)。財(cái)政部門要采用多種渠道和形式，做好新租賃準(zhǔn)則宣傳培訓(xùn)，幫助和指導(dǎo)實(shí)施企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所掌握新準(zhǔn)則的基本內(nèi)容及主要變化，及時(shí)做好新準(zhǔn)則實(shí)施前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。

二是要加強(qiáng)實(shí)施指導(dǎo)。財(cái)政部將盡快發(fā)布新租賃準(zhǔn)則應(yīng)用指南，為企業(yè)實(shí)施新租賃準(zhǔn)則提供操作性指引。各地財(cái)政部門要密切跟蹤新準(zhǔn)則實(shí)施情況，做好監(jiān)督指導(dǎo)，了解收集新準(zhǔn)則實(shí)施中遇到的問題并及時(shí)反饋。

三是要加強(qiáng)監(jiān)管協(xié)同。財(cái)政部門要加強(qiáng)與有關(guān)監(jiān)管部門的溝通協(xié)調(diào)，確保新租賃準(zhǔn)則與有關(guān)監(jiān)管政策的協(xié)調(diào)一致，努力形成監(jiān)管合力。