楊志勇：稅收新常態(tài)的四大特征

界定稅收新常態(tài)，并不容易。狀態(tài)不論新舊，均需至少維持一段時(shí)間，才可能稱(chēng)得上常態(tài)。一種狀態(tài)能保持相當(dāng)一段時(shí)期，且區(qū)別于過(guò)去，才稱(chēng)得上新常態(tài)。

簡(jiǎn)單地將稅收收入增速下降視為新常態(tài)，這至少在時(shí)間上尚未得到檢驗(yàn)。稅制改革已在進(jìn)行，但稅制基本格局尚未發(fā)生根本性變化。經(jīng)濟(jì)下行時(shí)，稅收增速下滑更多，而一旦經(jīng)濟(jì)企穩(wěn)上行，則稅收增速仍可能上升。因此，以稅收增速變化來(lái)概括新常態(tài)似乎不夠準(zhǔn)確。

我們?cè)谧非笠环N稅收新常態(tài)，在追求一種能夠適應(yīng)經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)發(fā)展需要的稅收新常態(tài)。而今，我們還只是在路上。只有稅制改革到位，稅收制度更加穩(wěn)定，稅收法定得到真正落實(shí)之后，這樣的新常態(tài)才會(huì)真正到來(lái)。

依法征稅，將是稅收新常態(tài)的表現(xiàn)之一。不征過(guò)頭稅，應(yīng)收盡收，是依法治稅的基本要求。依法治稅不妨礙稅收收入任務(wù)的確定。有管理，就有任務(wù)指標(biāo)。稅收收入就是一個(gè)可以較全面評(píng)價(jià)稅收征管效率的指標(biāo)。征多少稅，與稅收潛力有關(guān)。稅收潛力可以轉(zhuǎn)化為預(yù)測(cè)的稅收收入，并進(jìn)而轉(zhuǎn)化為稅收管理意義上的稅收收入任務(wù)。預(yù)測(cè)總是基于各種各樣的假設(shè)條件。一旦某個(gè)條件不具備，實(shí)際值就可能偏離預(yù)測(cè)值。因此，收入任務(wù)即使不能完成，也還需要作進(jìn)一步分析，探究影響因素，而不是僅以此為依據(jù)，就問(wèn)責(zé)稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)和相關(guān)個(gè)人。這種收入任務(wù)更不能成為各級(jí)政府給稅務(wù)部門(mén)施壓的指標(biāo)。應(yīng)收盡收，不放水，不收過(guò)頭稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)只要依法征稅即可。也就是說(shuō)，新常態(tài)下，各級(jí)政府部門(mén)不能干預(yù)稅務(wù)部門(mén)依法征稅。

新常態(tài)下的稅收制度應(yīng)該設(shè)計(jì)良好。深化稅制改革，建立現(xiàn)代稅收制度的改革目標(biāo)已確定，接下來(lái)的關(guān)鍵在于方案的具體設(shè)計(jì)和落實(shí)。改革不是只發(fā)文件就可以的。不接地氣的通知規(guī)定，發(fā)得再多，也不能說(shuō)明改革在深化。只有切合實(shí)際，具備落實(shí)條件的改革方案，才能保證改革的真正到位。優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，逐步提高直接稅收入比例的目標(biāo)，絕非簡(jiǎn)單地理解為提高個(gè)人所得稅和房地產(chǎn)稅的收入比例就可實(shí)現(xiàn)。現(xiàn)代稅制的選擇要與國(guó)家治理現(xiàn)代化目標(biāo)相匹配。稅制改革方案選擇不僅要有稅收專(zhuān)業(yè)知識(shí)支撐，還得看是否為社會(huì)所接受，是否時(shí)機(jī)合適。貿(mào)然推動(dòng)改革或調(diào)整政策，或不利于宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，或不利于社會(huì)穩(wěn)定。防止“好心做壞事”，就需有良好的公共政策議程，保證決策的專(zhuān)業(yè)化、民主化和法治化。稅收決策應(yīng)與國(guó)家治理現(xiàn)代化相適應(yīng)，不能是某個(gè)人或某些人的隨意決策，而應(yīng)是在法律框架內(nèi)，按照規(guī)定的程序所進(jìn)行的專(zhuān)業(yè)決策，這應(yīng)該是稅收新常態(tài)的一種表現(xiàn)。

稅收新常態(tài)下，稅收的功能作用應(yīng)得到恰當(dāng)?shù)陌l(fā)揮，但也應(yīng)有較多的約束。稅收在國(guó)家治理中可以發(fā)揮很重要的作用，但隨意動(dòng)用稅收工具，效果就可能適得其反。為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家的某些政策目標(biāo)，稅收優(yōu)惠政策仍可選擇，但這不能妨礙全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)的形成。經(jīng)濟(jì)全球化背景下，稅收作用的選擇，還要考慮到國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)與合作因素。開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)中的稅收作用，已大不同于以往。

稅收事務(wù)與納稅人有著密切的關(guān)系。為納稅人提供良好的專(zhuān)業(yè)納稅服務(wù)，是稅務(wù)部門(mén)的職責(zé)。隨著稅制結(jié)構(gòu)的逐步優(yōu)化，納稅人的結(jié)構(gòu)也在發(fā)生變化。企業(yè)仍將是主要的納稅人，但個(gè)人和家庭作為直接納稅義務(wù)人的機(jī)會(huì)越來(lái)越多。構(gòu)建良好的征納關(guān)系，更好地為納稅人服務(wù)，也將是稅收新常態(tài)的表現(xiàn)之一。納稅服務(wù)應(yīng)該讓納稅人體會(huì)到更多的便利，盡可能向納稅人說(shuō)清稅款的去向。顯然，這已非稅務(wù)部門(mén)一家的事。所有使用稅收的部門(mén)、組織和單位都應(yīng)進(jìn)一步提高透明度，讓納稅人在預(yù)算透明度很強(qiáng)的社會(huì)環(huán)境下，自覺(jué)履行納稅義務(wù)。

總之，稅收新常態(tài)下，稅收制度的選擇、稅收政策的運(yùn)用、稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為都會(huì)有更多的約束，納稅服務(wù)會(huì)更有效率更加貼心，稅收在國(guó)家治理中的作用將得到更充分的發(fā)揮。有約束，有擔(dān)當(dāng)，這就是稅收新常態(tài)。