代管代扣代繳的稅收有弊端

國(guó)家稅務(wù)總局日前發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》，自2015年1月1日起實(shí)施。“出售股權(quán)；公司回購(gòu)股權(quán)；發(fā)行人首次公開(kāi)發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開(kāi)發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過(guò)戶(hù)；以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；以股權(quán)抵償債務(wù)；其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為”等七類(lèi)情形被明確需要繳稅，但純粹二級(jí)市場(chǎng)的買(mǎi)賣(mài)仍不在征稅之列。

這個(gè)《試行辦法》強(qiáng)調(diào)的內(nèi)容其實(shí)不是新鮮事，它在2009年和2010年國(guó)家稅務(wù)總局分別頒發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》和《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告》中早已有所規(guī)定。現(xiàn)在只是再次強(qiáng)調(diào)，引起重視，細(xì)化明確，便于操作，切實(shí)做好這一部分的稅收征收工作而已。

根據(jù)《個(gè)稅法》規(guī)定，個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目有11個(gè)：工資薪金所得、個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)與承租經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、其他所得。

正是因?yàn)殚L(zhǎng)期以來(lái)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅和利息股息紅利所得稅漏稅情況很?chē)?yán)重，使得個(gè)稅成了變相的勞務(wù)工薪所得稅。因?yàn)閯趧?wù)工薪計(jì)算、發(fā)放均由企業(yè)、單位統(tǒng)一而出，稅務(wù)部門(mén)很容易計(jì)稅和征收，甚至可以委托企業(yè)、單位代扣。

如今出臺(tái)《試行辦法》，不但能夠盡量減少財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得方面的稅收偷漏，增加國(guó)家稅入，而且使中國(guó)的稅收更好地起到社會(huì)第二次分配的作用，起到調(diào)節(jié)社會(huì)公平的作用。

現(xiàn)代社會(huì)是個(gè)多元社會(huì)，個(gè)人家庭收入也日益多元，財(cái)產(chǎn)性收入在相當(dāng)一部分人群的收入中已經(jīng)占到很高的比例。隨著資本市場(chǎng)日益活躍，作為個(gè)人財(cái)產(chǎn)性所得的重要組成部分，股權(quán)轉(zhuǎn)讓通常具有轉(zhuǎn)讓金額大、資本升值率高的特點(diǎn)，是實(shí)現(xiàn)個(gè)人財(cái)富迅速積累的主要途徑。但股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的活躍，也在一定程度上導(dǎo)致部分個(gè)人短期內(nèi)收入增長(zhǎng)過(guò)快，造就了一部分收入較高的人群，拉大了這部分人群與普通收入階層的收入差距。加強(qiáng)這部分稅收的征管工作，毫無(wú)疑問(wèn)是符合《試行辦法》所依據(jù)的國(guó)稅局的《通知》和《公告》，更符合《通知》和《公告》的上位法《個(gè)稅法》的精神，因?yàn)椤秱€(gè)稅法》的前身是《個(gè)人調(diào)節(jié)稅條例》，講究的就是高收入高稅收、低收入低稅收的社會(huì)公平原則。

既然《個(gè)稅法》是《試行辦法》、《通知》和《公告》的上位法，依照下位法（規(guī)）服從上位法的法理原則，原來(lái)按照政策規(guī)定、現(xiàn)在在《試行辦法》中繼續(xù)規(guī)定的“純粹二級(jí)市場(chǎng)的買(mǎi)賣(mài)仍不在征稅之列”，是有問(wèn)題的。

因?yàn)閭€(gè)人在股市買(mǎi)賣(mài)股票盈利是一種財(cái)產(chǎn)性所得，依法必須納稅。一定會(huì)有人說(shuō)，如果買(mǎi)賣(mài)虧了怎么辦？那不是在股市買(mǎi)賣(mài)納稅就成了一種新的不公平？而且當(dāng)初政策規(guī)定，二級(jí)市場(chǎng)股票買(mǎi)賣(mài)不納所得稅，就是為了繁榮投資，繁榮股市。

我們認(rèn)為，財(cái)產(chǎn)性所得稅要加強(qiáng)征管，個(gè)人投資也應(yīng)得到鼓勵(lì)。股市轉(zhuǎn)讓得利要納稅，但在其投資時(shí)應(yīng)該得到退稅。這樣不僅更加公正，鼓勵(lì)社會(huì)投資，而且股市也會(huì)得到一項(xiàng)副產(chǎn)品—投資者在股市中更穩(wěn)定了。

當(dāng)然，這對(duì)稅管部門(mén)來(lái)說(shuō)，工作更多更煩了。然而，方便的、委托他人代管代扣代繳的稅收，不管有多好的稅法，能夠起到應(yīng)有的調(diào)節(jié)社會(huì)公平的作用嗎？