新修訂的《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》（下稱“新審計準(zhǔn)則”）已正式發(fā)布，將于2011年1月1日開始實(shí)施。這是繼審計法和審計法實(shí)施條例修訂后，我國審計制度建設(shè)上的又一件大事。
和原準(zhǔn)則相比，新審計準(zhǔn)則有不少新變化，其中以下3大看點(diǎn)引起業(yè)內(nèi)人士普遍關(guān)注：與國際接軌、加強(qiáng)跟蹤審計、全面推進(jìn)績效審計等。
自主創(chuàng)新與域外經(jīng)驗(yàn)的巧妙結(jié)合
《中國會計報》記者注意到，新審計準(zhǔn)則制定了一個單一的國家審計準(zhǔn)則，包括總則、審計機(jī)關(guān)和審計人員、審計計劃、審計實(shí)施、審計報告、審計質(zhì)量控制和責(zé)任及附則，共7章200條。然而，修訂前的審計準(zhǔn)則體系包括審計基本準(zhǔn)則、單項(xiàng)通用審計準(zhǔn)則與專項(xiàng)審計準(zhǔn)則、審計指南三個層次。
“美國聯(lián)邦政府審計準(zhǔn)則包括政府審計的職業(yè)道德準(zhǔn)則等8章2個附錄。從新審計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)變動上可以看出，新審計準(zhǔn)則借鑒了美國的準(zhǔn)則模式。”中國人民大學(xué)商學(xué)院博士周華從準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)變動上認(rèn)可了新的國家審計準(zhǔn)則與國際接軌的趨勢。
而武漢大學(xué)管理學(xué)院會計系副教授劉啟亮則從政府審計報告的形式上發(fā)現(xiàn)了新審計準(zhǔn)則的國際趨同。“美國的政府審計報告分為財務(wù)審計報告、績效審計報告和鑒證報告，分別規(guī)定了報告的內(nèi)容 和形式。雖然新審計準(zhǔn)則雖然沒有像美國那樣將審計報告分為三種，但是新審計準(zhǔn)則對審計報告的內(nèi)容和形式進(jìn)行了明確細(xì)致的規(guī)定，適當(dāng)?shù)亟梃b了美國政府審計報告的形式和內(nèi)容，比之于以前的審計報告編審準(zhǔn)則，其意圖比較明顯。”除了新審計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)和審計報告的形式，也有不少業(yè)內(nèi)人士在新審計準(zhǔn)則的內(nèi)容上做了分析。
“新審計準(zhǔn)則在一些基本理念和技術(shù)方法上更加趨向于與國際接軌。比如，新審計準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)‘審計組應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況，評估被審計單位存在重要問題的可能性，確定審計應(yīng)對措施’，這借鑒了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降目茖W(xué)內(nèi)核，體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向的審計理念。”中國海洋大學(xué)管理學(xué)院會計系副教授房巧玲說，“再比如，新的國家審計準(zhǔn)則借鑒了國際公認(rèn)的審計質(zhì)量控制要素，要求審計機(jī)關(guān)針對質(zhì)量責(zé)任、職業(yè)道德、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行和質(zhì)量監(jiān)控這五個要素建立審計質(zhì)量控制制度。”
加強(qiáng)跟蹤審計
“關(guān)于跟蹤審計的規(guī)定是新國家審計準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)，在體現(xiàn)了立足本土現(xiàn)實(shí)需要的務(wù)實(shí)態(tài)度。另外，新審計準(zhǔn)則體系中已經(jīng)形成了一些原創(chuàng)成果。例如，在原國家審計準(zhǔn)則里，《審計機(jī)關(guān)國家建設(shè)項(xiàng)目審計準(zhǔn)則》第二十三條規(guī)定：對財政性資金投入較大或者關(guān)系國計民生的國家建設(shè)項(xiàng)目，審計機(jī)關(guān)可以對其前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施、竣工投產(chǎn)的全過程進(jìn)行跟蹤審計。”周華對原國家審計準(zhǔn)則中對跟蹤審計的規(guī)定做了總結(jié)。
可喜的是，我們看到，新審計準(zhǔn)則在原準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上做出了更為正式的規(guī)定，在第三十七條、第五十六條、第五十八條和第一百二十四條都對此進(jìn)行了進(jìn)一步闡述。
例如新審計準(zhǔn)則第一百二十四條規(guī)定：跟蹤審計實(shí)施工作全部結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)以審計機(jī)關(guān)的名義出具審計報告。審計報告應(yīng)當(dāng)反映審計發(fā)現(xiàn)但尚未整改的問題，以及已經(jīng)整改的重要問題及其整改情況。
經(jīng)了解，跟蹤審計更多地是來自我國政府審計的大量實(shí)踐，如汶川地震后的救災(zāi)資金審計、大型工程的資金使用審計等都采用了跟蹤審計形式。
對于新審計準(zhǔn)則加強(qiáng)跟蹤審計的原因和意義，劉啟亮說：“跟蹤審計便于及時向全社會公開相關(guān)資金的使用情況。在國家審計層面，隨著民主政治的發(fā)展，社會公眾對預(yù)算資金和社會公益資金的使用有監(jiān)督的動機(jī)，要求政府的經(jīng)濟(jì)活動事項(xiàng)具有高度的公正性、公開性和透明性，尤其對重要的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，要求及時的全過程的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)�？梢钥闯�，跟蹤審計是隨著我國社會政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化逐漸產(chǎn)生和發(fā)展的。于是，新審計準(zhǔn)則將這種存在我國政府審計實(shí)踐中的審計方法予以了總結(jié)和升華，進(jìn)而明文規(guī)定于審計準(zhǔn)則中。”
全面推進(jìn)績效審計
除了加強(qiáng)跟蹤審計，新審計準(zhǔn)則還在全面推進(jìn)績效審計上下了一番功夫。
原國家審計準(zhǔn)則，僅在第一章的總則中第三條規(guī)定：審計機(jī)關(guān)依法對國務(wù)院各部門和地方人民政府及其各部門的財政收支，國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支，以及其他依法應(yīng)當(dāng)接受審計的財政收支、財務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計監(jiān)督時，適用本準(zhǔn)則。
然而，新審計準(zhǔn)則中第六條規(guī)定：審計機(jī)關(guān)的主要工作目標(biāo)是通過監(jiān)督被審計單位財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、效益性，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全，推進(jìn)民主法治，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國家經(jīng)濟(jì)和社會健康發(fā)展。第六條的規(guī)定下面還特意對效益性做出了進(jìn)一步的解釋：效益性是指財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益。
劉啟亮通過對比新舊國家審計準(zhǔn)則也關(guān)注到了全面績效審計的趨勢：“新審計準(zhǔn)則的一大特色就是開始注重績效審計，同時，對績效的關(guān)注點(diǎn)不僅僅是關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益，而且同時關(guān)注社會效益和環(huán)境效益。這說明，當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方式開始轉(zhuǎn)變，不再僅僅考核ＧＤＰ，而是同時關(guān)注對環(huán)境的保護(hù)、能源的節(jié)約等。”周華對劉啟亮的這一觀點(diǎn)表示認(rèn)可：“全面推進(jìn)績效審計，意味著政府資金等的使用效率將會廣泛地受到社會公眾的監(jiān)督和評價。
無疑，新審計準(zhǔn)則將效益性界定為經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益，充分反映了我們國家政治、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的時代脈搏，順應(yīng)了時代的需要。這可以說是新審計準(zhǔn)則的又一大亮點(diǎn)。”