在2009年我國上市公司年報分析中筆者發(fā)現(xiàn)，上市公司對稅收返還、稅收減免等稅收優(yōu)惠在年報中的列示歸屬項目不盡相同，或者將其包含在政府補助中，或者將其與政府補助并行列于營業(yè)外收入中。
如：青松建化將“免征增值稅”包含在政府補助中，天山股份也將“增值稅減免”列入了政府補助，而通化金馬將“增值稅減免”與政府補助并行列入營業(yè)外收入中；ST嘉瑞將“欠稅減免”與政府補助并列在營業(yè)外收入中，天潤發(fā)展也將“減免房產稅”與政府補助在營業(yè)外收入中并行列示；ST有色將“稅收返還”在營業(yè)外收入中單獨列示，而絕大多數(shù)上市公司將稅收返還視為政府補助。
這說明我國上市公司對稅收優(yōu)惠的歸屬和披露較為混亂。
政府給予企業(yè)稅收優(yōu)惠的形式主要包括稅收返還、直接減征、直接免征、增加計稅抵扣額和抵免部分稅額。根據(jù)《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》（下稱“政府補助準則”）的規(guī)定，政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產或者非貨幣性資產，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本，其主要形式有財政撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產。政府補助準則中的稅收返還是指政府按照國家有關規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款。除了稅收返還外，直接減征、直接免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式的稅收優(yōu)惠體現(xiàn)了國家的政策導向，但是政府并未直接向企業(yè)無償提供資產，因此不能作為政府補助準則規(guī)范的政府補助。在此，需要強調的是，增值稅出口退稅也不屬于政府補助。根據(jù)相關稅收法規(guī)規(guī)定，對增值稅出口貨物實行零稅率，即對出口環(huán)節(jié)的增值部分免征增值稅，同時退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進項稅額。由于增值稅是價外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進項稅額是抵扣項目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質，增值稅出口退稅實質上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補助。因此，先征后返（退）、即征即退等形式的稅收優(yōu)惠要按照政府補助準則進行會計處理。與企業(yè)會計制度相比，企業(yè)會計準則簡化了對先征后返（退）、即征即退等形式的稅收優(yōu)惠的會計處理。
我們應當注意到，企業(yè)會計準則在實施過程中仍有一些值得關注和研究的細節(jié)問題，如資產減值跡象的披露、無形資產準則中研究與開發(fā)階段劃分依據(jù)的具體化等。