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銷售方為一般納稅人以舊換新業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2011/06/20 10:45:06  字體:
  一、銷售收入的確定

  采取以舊換新方式銷售貨物的,應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額,不得沖減舊貨物的收購價(jià)格。銷售貨物與有償收購舊貨是兩項(xiàng)不同的業(yè)務(wù)活動,銷售額與收購額不能相互抵減。在公平交易的情況下,舊商品的折價(jià)和購買方支付的貨幣金額之和應(yīng)該與新商品的含稅公平市價(jià)相當(dāng),因此應(yīng)以舊商品的折價(jià)和購買方支付的差價(jià)來確定含稅銷售收入,然后再根據(jù)企業(yè)適用的增值稅稅率來確定銷售收入。

  二、取得的抵價(jià)舊商品的會計(jì)與稅務(wù)處理

  銷售方在回收舊商品后,對舊商品的處理一般分為三種情況:一是將舊商品銷售給廢舊物資回收單位,二是將舊商品作為資源回收利用,三是為避免舊商品廢棄后對環(huán)境產(chǎn)生污染(如舊電池等),企業(yè)將舊商品回收后進(jìn)行綜合處理。無論哪種情況,取得舊商品后企業(yè)一般先將其作為存貨管理,根據(jù)不同情況按其抵價(jià)金額計(jì)入“原材料”或“庫存商品”中,由于一般無法取得舊商品相應(yīng)的增值稅發(fā)票,也就不能計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

  【例】陽光家電商場采用以舊換新方式促銷電視機(jī),每臺舊電視機(jī)作價(jià)400元,消費(fèi)者支付2408元現(xiàn)金就可以取得新電視機(jī)一臺。上述款項(xiàng)已通過現(xiàn)金結(jié)算,收回的舊電視機(jī)已驗(yàn)收入庫。同類電視機(jī)平均售價(jià)為每臺2808元,當(dāng)月采用此方式銷售電視機(jī)1000臺。

  家電商場所標(biāo)售價(jià)為含稅售價(jià),因此會計(jì)處理為:

  銷售收入=含稅售價(jià)/(1+增值稅稅率)=2808×1000÷(1+17%)=2400000(元)

  借:庫存商品——舊電視機(jī) 400000.00

      庫存現(xiàn)金 2408000.00

    貸:主營業(yè)務(wù)收入 2400000.00

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 408000.00

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