【問題】
公司年初通過“中國紅十字會”向災(zāi)區(qū)捐贈了價值百萬元的財物。但當(dāng)時公司尚處于籌建期間，且目前剛進(jìn)入生產(chǎn)經(jīng)營階段，因為生產(chǎn)周期較長，預(yù)計當(dāng)年不會取得銷售收入和利潤。在這種情況下，這筆捐贈如何作賬務(wù)處理？能否稅前扣除？如果稅前扣除，年報表利潤不夠稅前扣除捐贈額，是否可延至下年度抵扣？
【解答】
會計方面的規(guī)定相對較為明確。對于捐贈支出，在正常經(jīng)營期間發(fā)生的計入營業(yè)外支出；在企業(yè)籌建期間發(fā)生的，按其性質(zhì)應(yīng)屬于開辦費。對于開辦費：
�。�1）執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的，所發(fā)生捐贈與其他開辦費一樣，先計入“長期待攤費用”科目，在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后的當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益，借記“管理費用”科目，貸記“長期待攤費用”科目。
�。�2）執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006）》的，在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，在實際發(fā)生時，借記“管理費用”科目（開辦費），貸記“銀行存款”等科目。
（3）企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的，首次執(zhí)行日企業(yè)的開辦費余額，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日后第一個會計期間內(nèi)全部確認(rèn)為管理費用。
稅務(wù)方面，對于捐贈支出，我們認(rèn)為無論是計入開辦費還是直接計入營業(yè)外支出，都應(yīng)該單獨按照稅務(wù)方面對捐贈支出的規(guī)定處理。可能涉及以下幾個問題：
�。�1）能否扣除問題�！�中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”第十條規(guī)定，“本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出”在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。企業(yè)應(yīng)按有關(guān)規(guī)定判斷自身捐贈支出是否屬于符合規(guī)定的公益性捐贈，以確定能否扣除。
�。�2）扣除限額問題�！�中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第53條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12％的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。”例外的是，在汶川地震發(fā)生后，國務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建政策措施的意見》（國發(fā)[2008]21號）規(guī)定，“對企業(yè)、個人通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個人所得稅前全額扣除。”國家稅務(wù)總局據(jù)此發(fā)布《關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]104號）規(guī)定，“自2008年5月12日起，對企業(yè)、個人通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個人所得稅前全額扣除。”之后，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）明確，企業(yè)發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運會和上海世博會等特定事項的捐贈，可以據(jù)實全額扣除。按此規(guī)定精神，企業(yè)即使處于籌建期或者年度內(nèi)虧損，所發(fā)生的上述捐贈仍可全額扣除。但這屬于特殊規(guī)定，僅限于對汶川地震災(zāi)區(qū)等特定事項的捐贈，除此以外的其他公益性捐贈仍然是在不超過年度利潤總額12％的限額內(nèi)扣除。
（3）扣除時限問題。按企業(yè)所得稅法及其實施細(xì)則的規(guī)定精神，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出只能在發(fā)生當(dāng)年限額扣除，因為會計利潤數(shù)額較少而未扣除完的部分不能向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。我們認(rèn)為，籌建期間沒有開展經(jīng)營活動與企業(yè)正常經(jīng)營期間利潤數(shù)額較少或者虧損類似，所以不能扣除捐贈支出。