2006年發(fā)布的新企業(yè)會計準則單設(shè)了資產(chǎn)減值準則，但該準則并沒有包含所有的資產(chǎn)減值內(nèi)容，還有一些資產(chǎn)減值的內(nèi)容是在其他具體準則中規(guī)范的。本文將對資產(chǎn)減值的會計處理進行歸納，以期為資產(chǎn)減值的學習拋磚引玉。
1.資產(chǎn)減值會計處理的一般規(guī)定。當發(fā)生減值損失時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“資產(chǎn)減值準備”科目。計提減值的因素消失，資產(chǎn)價值回升時，如已計提的減值允許轉(zhuǎn)回，則借記“資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。以存貨的減值為例說明（消耗性生物資產(chǎn)與建造合同本質(zhì)上等同于存貨，因此消耗性生物資產(chǎn)、建造合同與存貨的減值準備計提的會計處理完全相同）：當發(fā)生減值時，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“存貨跌價準備”；已計提的減值轉(zhuǎn)回時，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。
2.資產(chǎn)減值會計處理的特殊規(guī)定。
�。�1）遞延所得稅資產(chǎn)的減值規(guī)定。在所得稅準則中規(guī)定，除直接計入所有者權(quán)益的事項外，遞延所得稅資產(chǎn)的增減應調(diào)整“所得稅費用”科目，同時直接增減“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。計提減值準備的賬務(wù)處理為：借記“所得稅費用”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”；已計提的減值轉(zhuǎn)回時的賬務(wù)處理為：借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費用”。
直接計入所有者權(quán)益的事項，遞延所得稅資產(chǎn)的增減直接調(diào)整所有者權(quán)益項目（資本公積——其他資本公積），同時增減“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。計提減值準備的賬務(wù)處理為：借記“資本公積——其他資本公積”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”；已計提的減值轉(zhuǎn)回時的賬務(wù)處理為：借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“資本公積——其他資本公積”。
�。�2）可供出售金融資產(chǎn)的減值規(guī)定。可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值的變動計入當期所有者權(quán)益。因此可供出售金融資產(chǎn)公允價值的減值直接減少可供出售金融資產(chǎn)賬面價值，而不用另設(shè)一個科目核算。原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。即借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”和“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”。
對已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。賬務(wù)處理如下：借記“可供出售金融工具—公允價值變動”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。
對可供出售權(quán)益工具發(fā)生的減值損失，在該權(quán)益工具價值回升時應通過權(quán)益轉(zhuǎn)回，不得通過損益轉(zhuǎn)回。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。
�。�3）持有至到期投資與貸款和應收款項。因為持有至到期投資與貸款和應收款項是按攤余成本計量，因此準則規(guī)定，持有至到期投資與貸款和應收款項已計提減值準備的，當減值因素消失后，已計提的減值準備可以轉(zhuǎn)回，但是該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。
3.當以前減值的影響因素已經(jīng)消失時，已計提的減值能否轉(zhuǎn)回。
（1）一般情況。當資產(chǎn)減值因素已經(jīng)消失，價值回升時，短期資產(chǎn)計提的減值可以轉(zhuǎn)回，長期資產(chǎn)已計提的減值不允許轉(zhuǎn)回。
�。�2）特殊情況。當資產(chǎn)減值因素已經(jīng)消失，價值回升時，遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中的未擔保余值、持有至到期投資、可供出售金額資產(chǎn)、貸款及應收款項這些長期資產(chǎn)已計提的減值可以轉(zhuǎn)回。