隨著節(jié)日的到來，各家商場都迎來了購物高潮，購物卡成了商場交易的主要方式之一。各大商場、超市為了擴大銷售額，采取了形式多樣的促銷手段，紛紛推出不同的銷售折扣購物卡，如，購物卡的面值為5萬元以下的，折扣為9.2折，5萬元以上的，折扣為8.5折，以此類推。另外，購物卡通常是有有效期限的，如果購物卡過期后仍有余額，那么企業(yè)應該如何進行賬務及稅務處理呢？新的促銷方式，隨之產(chǎn)生新的問題，以下對銷售折扣購物卡的促銷方式作一粗淺分析，僅供參考。
銷售折扣購物卡的特點
商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。各商家推出了銷售折扣購物卡，即銷售購物卡面值金額與實際售價金額不同，如電信單位銷售的各種有價電話卡，電話卡面值100元；而實際取得收入30元。換言之，客戶支付30元，可以獲得100元經(jīng)濟利益，實質(zhì)上是價格上的優(yōu)惠。因此，銷售折扣購物卡可以確認為商業(yè)折扣。但無論何種銷售方式都有一個共性，即具有讓利和打折銷售等特點。
銷售折扣購物卡會計處理不統(tǒng)一
由于《企業(yè)會計準則》對此類銷售業(yè)務的會計處理未作具體規(guī)定，實務操作不統(tǒng)一，通常采用以下兩種處理方法：
�。�1）按購物卡面值金額全額確認收入，并計提增值稅銷項稅額。
某商場推出折扣購物卡活動，顧客購買面值5萬元以下的購物卡，折扣92折；5萬元或以上的，折扣85折。例：銷售面值1萬元購物卡；折扣92折，賬務和稅務上處理：
在銷售購物卡時：
借：庫存現(xiàn)金 9200（實收金額）
銷售費用 800（折扣）
貸：預收賬款 10000（購物卡面值）
在持卡人用購物卡消費，增值稅率為17%：
借：預收賬款 10000（購物卡面值）
貸：主營業(yè)務收入 8547
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1453（8547×17%）
�。�2）按實際收入金額確認收入，并計提增值稅銷項稅額。
在銷售購物卡時：
借：庫存現(xiàn)金 9200
貸：預收賬款 9200
在持卡人用購物卡消費，增值稅率為17%：
借：預收賬款 9200
貸：主營業(yè)務收入 7863.25
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1336.75（7863.25×17%）
分析：企業(yè)按購物卡面值金額或購物卡實收金額確認收入，不同的增值稅計稅依據(jù)產(chǎn)生了計提增值稅銷項稅額差額116.25元（1453-1336.75）。
銷售折扣購物卡稅務處理
1、收入金額的確認。
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。
《國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第一條規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。第一條第（五）項規(guī)定，企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
《財政部、國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）第三條（二）規(guī)定：“電信單位銷售的各種有價電話卡，由于其計費系統(tǒng)只能按有價電話卡面值出賬并按有價電話卡面值確認收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認的收入減去當期財務會計上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。”
參照上述規(guī)定，對商場或超市銷售購物卡時，無論是增值稅，還是企業(yè)所得稅的計稅收入，均應按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
需要注意的是，企業(yè)如果只能按面值入賬并按購物卡面值確認收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額的，是否可以參照電信單位營業(yè)稅方面的處理規(guī)定，按面值確認的收入減去當期財務會計上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為銷售額，建議企業(yè)在處理時要取得稅務機關(guān)的認可。
2、銷售購物卡增值稅納稅義務時間和開具發(fā)票時間。
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第一款規(guī)定，采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》第三十三條規(guī)定，填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不準開具發(fā)票。
因此，企業(yè)銷售折扣購物卡的行為，屬于直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，應在銷售購物卡并收取貨款的同時確認增值稅納稅義務發(fā)生。但在購物卡發(fā)放和消費環(huán)節(jié)，必須在消費環(huán)節(jié)確認營業(yè)收入并開具發(fā)票，在購物卡發(fā)放時一律不準開具發(fā)票，避免重復開具發(fā)票現(xiàn)象。
銷售折扣購物卡會計與稅務處理
《企業(yè)會計準則第14號——收入》第四條規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：
�。ㄒ唬┢髽I(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；
（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；
�。ㄈ┦杖氲慕痤~能夠可靠地計量；
�。ㄋ模┫嚓P(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
�。ㄎ澹┫嚓P(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。
《國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第一條規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。
�。ㄒ唬┢髽I(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：
1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；
2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；
3.收入的金額能夠可靠地計量；
4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
通常，超市或商場的銷售收入是以收銀機系統(tǒng)銷售商品的數(shù)據(jù)為準，超市或商場銷售購物卡時，在會計與稅務處理上，未同時滿足銷售商品確認收入的實現(xiàn)條件，即商品的所有權(quán)尚未交付出去，將發(fā)生的銷售方的成本不能夠可靠地核算。但在銷售購物卡并收取貨款的同時增值稅納稅義務時間已經(jīng)發(fā)生，應計提銷項稅額。
會計與稅法同步賬務處理：
在銷售購物卡時，增值稅率為17%：
借：庫存現(xiàn)金 9200（實收金額）
貸：預收賬款 7863.25（不含稅）
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1336.75
在持卡人用購物卡消費：
借：預收賬款 7863.25（不含稅）
貸：主營業(yè)務收入 7863.25
分析：由此可見，銷售折扣卡的行為，可按折扣后的銷售額繳納增值稅、企業(yè)所得稅。另外，以銷售購物卡方式銷售貨物的，屬于直接收款方式銷售貨物，應在銷售購物卡并收取貨款的同時確認納稅義務發(fā)生時間，同時對其實際收入按適用稅率計算銷項稅額，但在銷售購物卡時，不能開具發(fā)票（不包括增值稅專用發(fā)票）。在持卡購物消費時，企業(yè)應確認為收入并開具發(fā)票，但不在計提銷項稅額，避免沖提銷項稅額和重復開具發(fā)票。
折扣購物卡沉淀的會計與稅務處理
根據(jù)《企業(yè)會計準則應用指南》附錄：會計科目和主要賬務處理規(guī)定，“營業(yè)外收入”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。因此，企業(yè)對到期失效的有價折扣購物卡沉淀金額，應于到期日次月全部結(jié)轉(zhuǎn)確認營業(yè)外收入，并計算繳納企業(yè)所得稅。
會計與稅法同步賬務處理：
借：預收賬款（不含稅）
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
貸：營業(yè)外收入