在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，業(yè)務(wù)本身帶來(lái)的不確定性以及與業(yè)務(wù)毫不相干的其他因素（自然因素以及其他人為因素）都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。
稅務(wù)主管機(jī)關(guān)本著尊重企業(yè)實(shí)際發(fā)生的原則，允許企業(yè)將所發(fā)生的“損失”在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)也會(huì)嚴(yán)格杜絕采用虛假損失來(lái)影響應(yīng)繳稅金現(xiàn)象的發(fā)生。由此我們可以想象，在資產(chǎn)“損失”所得稅處理時(shí)將會(huì)涉及煩瑣的程序，且需要準(zhǔn)備相應(yīng)的資料來(lái)支持發(fā)生的“損失”在所得稅稅前扣除。
“損失”的定義
2007年頒布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條（企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除）中，規(guī)定了“損失”準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額中扣除。
企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)“損失”，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失�！�中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條中對(duì)所得稅法中的“損失”做了進(jìn)一步的細(xì)分。但是由于企業(yè)基于運(yùn)營(yíng)對(duì)“損失”的定義與稅法基于稅收對(duì)“損失”定義并非完全的一致；在暫不考慮“損失”本身認(rèn)定合理與否的情況下，稅務(wù)部門(mén)如果沒(méi)有一個(gè)對(duì)“損失”明確的細(xì)分，以及對(duì)于如何進(jìn)行“損失”稅前列支的相應(yīng)的程序性文件指導(dǎo)，企業(yè)在年度匯算清繳時(shí)“損失”稅前列支的工作會(huì)在疑惑與不自信的感覺(jué)中完成。相信在2008年度年終匯算清繳中，許多企業(yè)甚至于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員都有這樣的感覺(jué)。
在2009年度，財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》財(cái)稅[2009]57號(hào)文(以下簡(jiǎn)稱(chēng)57號(hào)文)，同時(shí)國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)了《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)文(以下簡(jiǎn)稱(chēng)88號(hào)文)。這兩份文件的頒布，已經(jīng)基本上解決了企業(yè)對(duì)稅法中所闡述的“損失”的理解問(wèn)題，以及如何辦理“損失”稅前列支的程序問(wèn)題。前者基本解決的是“損失”包括什么，而后者著重闡釋的是如何辦理“損失”稅前扣除。
關(guān)注點(diǎn)
上述文件中，有以下幾點(diǎn)值得企業(yè)關(guān)注：
1企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。與此同時(shí)，88號(hào)文規(guī)定了“因各類(lèi)原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計(jì)算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款”。如果企業(yè)有以前年度發(fā)生的但是并未有真正稅前扣除的損失，在上述兩文頒發(fā)的2009年年終匯算清繳工作中進(jìn)行清理解決，無(wú)疑是一個(gè)比較安全的做法。
2企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失的審批與報(bào)備。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)按程序及時(shí)申報(bào)和審批。如果損失不屬于必須經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。企業(yè)對(duì)本企業(yè)所發(fā)生的“損失”是否屬于需要審批不能確定的，以及對(duì)于企業(yè)對(duì)發(fā)生的資產(chǎn)損失，無(wú)法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)。
3企業(yè)資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)。由于88號(hào)文比較詳細(xì)地列舉了除了需要提供的相應(yīng)資料，企業(yè)應(yīng)及早著手準(zhǔn)備相應(yīng)的支持資料。
處理“損失”
縱覽企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生，至資產(chǎn)損失在所得稅工作中及時(shí)準(zhǔn)確地扣除的整個(gè)過(guò)程，確認(rèn)資產(chǎn)損失并進(jìn)行會(huì)計(jì)與稅務(wù)的處理，只是整個(gè)過(guò)程中的一個(gè)環(huán)節(jié)。在繁雜的企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)57號(hào)文中所列示的損失并提交相應(yīng)的資料給稅務(wù)部門(mén)，是企業(yè)資產(chǎn)損失稅務(wù)處理環(huán)節(jié)中必須給予重視的事項(xiàng)。
我們所要的結(jié)果是：存貨管理部門(mén)能夠在第一時(shí)間將所發(fā)生的存貨損失情況報(bào)告給稅務(wù)部門(mén)；固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)工作結(jié)束后，盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果不僅僅是作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的一個(gè)報(bào)告，稅務(wù)部門(mén)也能夠隨時(shí)掌握盤(pán)虧的相應(yīng)資料；隨之而來(lái)的就是建立正常的業(yè)務(wù)流程，以保證其他部門(mén)能夠遵照部門(mén)之間的工作備忘錄，將所發(fā)生的“損失”報(bào)告提交給稅務(wù)部門(mén)。
由于這是稅務(wù)部門(mén)主導(dǎo)的業(yè)務(wù)，因此，在充分了解各部門(mén)具體業(yè)務(wù)之后，與各個(gè)部門(mén)簽訂的工作備忘錄中需要對(duì)如下信息進(jìn)行完整的記錄：
1.“損失”的基本定義以及在各個(gè)不同部門(mén)發(fā)生的實(shí)際情況；
2.“損失”發(fā)生后需要準(zhǔn)備的資料以及為取得相關(guān)證據(jù)所必要的流程；
3.針對(duì)“損失”業(yè)務(wù)確定各個(gè)部門(mén)的聯(lián)系人與負(fù)責(zé)人，提供稅務(wù)部門(mén)聯(lián)系人與負(fù)責(zé)人；
4.定期溝通與培訓(xùn)安排。
此外，需要提醒的是，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交“損失”稅前抵扣申請(qǐng)以及相應(yīng)的支持材料時(shí)，企業(yè)一定要注意，在88號(hào)文中，稅務(wù)部門(mén)明確規(guī)定了企業(yè)提交相關(guān)資料的時(shí)限（對(duì)于業(yè)務(wù)比較復(fù)雜的企業(yè)來(lái)講，這個(gè)時(shí)限會(huì)帶來(lái)一定壓力）。由于所列舉的大部分資料的準(zhǔn)備，受客觀條件的影響，完成資料的準(zhǔn)備工作本身需要相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間，這就要求企業(yè)不要在年度終了后，才開(kāi)始所有的與“損失”相關(guān)的工作。在“損失”實(shí)際發(fā)生后“趁熱打鐵”著手準(zhǔn)備相關(guān)的資料，等到年度終了后，就能輕松及時(shí)地將相關(guān)的資料提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時(shí)也為企業(yè)贏得了修正以及補(bǔ)充其他資料的時(shí)間。
由此可見(jiàn)，做好資產(chǎn)損失所得稅稅前抵扣工作，是一個(gè)囊括發(fā)現(xiàn)所有“損失”，且針對(duì)所發(fā)生的具體“損失”，將充分的相關(guān)資料提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)，并將“損失”真正體現(xiàn)到稅務(wù)報(bào)告中的一個(gè)過(guò)程，其中任何環(huán)節(jié)都將直接影響到最終的結(jié)果。企業(yè)要做到面面俱到，萬(wàn)無(wú)一失。