融資購買無形資產是指，購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質，亦稱為分期付款方式購買無形資產�！�企業(yè)會計準則第6號——無形資產》（簡稱《無形資產準則》）規(guī)定：購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實際上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。融資購買無形資產實際上可以分為兩項業(yè)務來處理：一項業(yè)務是購買無形資產；另一項業(yè)務是向銷售方借款。因此，所支付的貨款必須考慮貨幣的時間價值，根據(jù)《無形資產準則》的規(guī)定，要采用現(xiàn)值計價法，無形資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。筆者認為，這種會計核算方法過于繁瑣，貨幣時間價值的考慮對無形資產的攤銷、無形資產減值準備的計提、財務費用的確定等影響較大。融資購買無形資產采用協(xié)議價值計價法進行會計核算明顯優(yōu)于現(xiàn)值計價法，有利于簡化會計核算工作。
一、兩種核算方法設計思路之比較
1．現(xiàn)值計價法設計思路。第一，確認無形資產的成本。《無形資產準則》規(guī)定：無形資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。無形資產購買價款的現(xiàn)值（P）=第1期付款數(shù)÷（1＋i）＋第2期付款數(shù)額÷（1＋i）2＋第3期付款數(shù)額÷（1＋i）3＋…＋第n期付款數(shù)額÷（1 i）n.其中，i為同期貸款利率。第二，確認未確認融資費用。未確認融資費用＝無形資產購買總價款－無形資產購買價款的現(xiàn)值。第三，確認每年未確認融資費用的攤銷額。每年未確認融資費用的攤銷額＝分期付款現(xiàn)值余額×i.第四，無形資產攤銷�！稛o形資產準則》規(guī)定：企業(yè)攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。
2．協(xié)議價值計價法設計思路。第一，確認無形資產的成本。無形資產的成本為合同或協(xié)議約定的購買總價款。第二，無形資產攤銷。一般采用直線法攤銷。
3．對兩種核算方法的評價。
�。�1）現(xiàn)值計價法。第一，計價理論存在爭議。謝詩芬等在《現(xiàn)值和公允價值會計：21世紀財務變革的重要前提》一文中談到：雖然現(xiàn)值在概念上很完美，但因現(xiàn)值技術涉及諸多不確定因素，且易被人為操縱，因此，其計量的可靠性備受關注并引起爭議，這在相當程度上妨害了各學科領域的發(fā)展與完善，并給經濟造成了巨大影響。第二，銀行貸款利率的可變性。從現(xiàn)值計價法的計算公式可以看出，無形資產購買價款的現(xiàn)值受i的影響較大，而i的變動頻率和幅度由市場決定，也就是說，無形資產購買價款的現(xiàn)值具有很大的不確定性。第三，虛擬了財務費用。按照《無形資產準則》的規(guī)定，企業(yè)購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實際上具有融資性質的，應當按購買價款的現(xiàn)值確認無形資產的人賬成本，其實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除應予資本化的以外，應當記入“未確認融資費用”科目。未確認融資費用應當在剩余付款期限內采用實際利率法進行攤銷，攤銷額記入“財務費用”科目。這可能導致無形資產的入賬價值與合同或協(xié)議約定的購買總價款不等。第四，增大了計算的繁瑣性。無形資產購買價款的現(xiàn)值的計算和按實際利率法攤銷未確認融資費用數(shù)額的計算，如果不利用專用計算工具和沒有實際計算經驗的人是很容易計算錯誤的。
（2）協(xié)議價值計價法。第一，無形資產的人賬價值沒有考慮因分期付款而產生的貨幣的時間價值。第二，無形資產的人賬價值為合同或協(xié)議約定的購買總價款，這導致無形資產人賬價值的實際成本高于理論成本。
二、兩種核算方法下的價值確認與核算方法之比較
【例】長江公司2×07年1月8日從宏達公司購人一項商標權，由于長江公司資金周轉比較緊張，經與宏達公司協(xié)商采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商標權總價款6000000元，每年年末付款2000000元，三年付清。假定銀行同期貸款利率為10%，商標權采用直線法分5年攤銷，未確認融資費用采用實際利率法攤銷，不考慮其他相關稅費。
（一）現(xiàn)值計價法下的價值確認與核算方法
1．長江公司有關數(shù)據(jù)計算。
（1）無形資產購買價款的現(xiàn)值＝2000000÷（1＋10%）＋2000000÷（1＋10%）2＋2000000÷（1＋10%）3＝4973704（元）。
（2）未確認融資費用＝6000000－4973704＝1026296（元）。
（3）未確認融資費用的攤銷：第1年應攤銷的未確認融資費用＝4973704×10%＝497370（元），第2年應攤銷的未確認融資費用＝（4973704－2000000＋497370）×10%＝347107（元），第3年應攤銷的未確認融資費用＝1026296－497370－347107＝181819（元）。
（4）無形資產每年攤銷額＝4973704÷5＝994741（元）。
2．長江公司賬務處理。
（1）2×07年1月8日，取得商標權時：
借：無形資產——商標權 4973704
未確認融資費用 1026296
貸：長期應付款 6000000
（2）2×07年12月31日，支付款項、分攤未確認融資費用、攤銷無形資產時：
借：長期應付款 2000000
貸：銀行存款 2000000
借：財務費用 497370
貸：未確認融資費用 497370
借：管理費用 994741
貸：累計攤銷 994741
（3）2×08年12月31日，支付款項、分攤未確認融資費用、攤銷無形資產時：
借：長期應付款 2000000
貸：銀行存款 2000000
借：財務費用 347107
貸：未確認融資費用 347107
借：管理費用 994741
貸：累計攤銷 994741
（4）2×09年12月31日，支付款項、分攤未確認融資費用、攤銷無形資產時：
借：長期應付款 2000000
貸：銀行存款 2000000
借：財務費用 181819
貸：未確認融資費用 181819
借：管理費用 994741
貸：累計攤銷 994741
（二）協(xié)議價值計價法下的價值確認與核算方法
1．長江公司有關數(shù)據(jù)計算。
�。�1）無形資產的人賬價值＝協(xié)議或合同約定的購買總價款＝6000000（元）。
（2）無形資產每年攤銷額＝6000000÷5＝1200000（元）。
2．長江公司賬務處理。
�。�1）2×07年1月8日，取得商標權時：
借：無形資產——商標權 6000000
貸：長期應付款 6000000
�。�2）2×07年12月31日，支付款項、攤銷無形資產時：
借：長期應付款 2000000
貸：銀行存款 2000000
借：管理費用 1200000
貸：累計攤銷 1200000
（3）2×08年12月31日，支付款項、攤銷無形資產時：
借：長期應付款 2000000
貸：銀行存款 2000000
借：管理費用1200000
貸：累計攤銷1200000
�。�4）2×09年12月31日，支付款項、攤銷無形資產時：
借：長期應付款 2000000
貸：銀行存款 2000000
借：管理費用 1200000
貸：累計攤銷 1200000