隨著城市化進(jìn)程推進(jìn)，因城市建設(shè)、城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因，有些企業(yè)因需要進(jìn)行搬遷而取得政策性搬遷費(fèi)。為規(guī)范相關(guān)會(huì)計(jì)核算及企業(yè)所得稅納稅，財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的通知》（財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]118號(hào)）分別對(duì)搬遷費(fèi)進(jìn)行了規(guī)定，本文試以一案例解析兩個(gè)文件的實(shí)務(wù)操作。
【例】北京A企業(yè)，因當(dāng)?shù)卣鞘幸?guī)劃的需要，與之簽訂搬遷補(bǔ)償協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：當(dāng)?shù)卣Ц栋徇w補(bǔ)償費(fèi)2200萬(wàn)元，其中從財(cái)政預(yù)算資金直接撥付的搬遷補(bǔ)償款2000萬(wàn)元，之外的搬遷補(bǔ)償款200萬(wàn)元。A企業(yè)隨即獲得2200萬(wàn)元補(bǔ)償款。
財(cái)政預(yù)算資金的主要用途為：當(dāng)年5月購(gòu)置新土地使用權(quán)支出200萬(wàn)元（假設(shè)使用期限50年），建造新廠房支出共計(jì)800萬(wàn)元（假設(shè)使用期限20年，凈殘值為0，并符合稅法規(guī)定，不用納稅調(diào)整），其中當(dāng)年150萬(wàn)元，第二年100萬(wàn)元，第三年250萬(wàn)元，第四年300萬(wàn)元，第四年末建成，并辦理竣工決算手續(xù)。
第四年末廠房建成，A企業(yè)完成搬遷，搬遷日“固定資產(chǎn)——房屋建筑物”賬面凈值為600萬(wàn)元（假設(shè)房屋建筑物做報(bào)廢處理，無(wú)收益，除房屋建筑物以外的固定資產(chǎn)在搬遷時(shí)均可移動(dòng)且未發(fā)生搬遷損失），原值為750萬(wàn)元；“無(wú)形資產(chǎn)－土地使用權(quán)”賬面凈值為100萬(wàn)元，支付印花稅0.8萬(wàn)元和搬遷費(fèi)用10萬(wàn)元。之外的搬遷補(bǔ)償款用途為第四年搬入新廠房時(shí)，購(gòu)置生產(chǎn)用固定資產(chǎn)100萬(wàn)元（假設(shè)使用期限10年，凈殘值為0，并符合稅法規(guī)定，不用納稅調(diào)整）。
企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)步驟如下：
1.簽訂搬遷協(xié)議當(dāng)年遞延收益轉(zhuǎn)收入2.31萬(wàn)元，需要填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表一（1）“二、營(yíng)業(yè)外收入7政府補(bǔ)助收入”行次，同時(shí)填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表“一、收入類調(diào)整項(xiàng)目10確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助”調(diào)減金額欄。
無(wú)形資產(chǎn)攤銷2.31萬(wàn)元，需分析填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表九的資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表“四、無(wú)形資產(chǎn)”行次，同時(shí)填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表“三、資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目5無(wú)形資產(chǎn)攤銷”調(diào)減金額欄。
2.第二、三年遞延收益轉(zhuǎn)收入4萬(wàn)元，需要填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表一（1）“二、營(yíng)業(yè)外收入7政府補(bǔ)助收入”行次，同時(shí)填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表“一、收入類調(diào)整項(xiàng)目10確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助”調(diào)減金額欄。
無(wú)形資產(chǎn)攤銷4萬(wàn)元，需分析填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表九的資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表“四、無(wú)形資產(chǎn)”行次，同時(shí)填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表“三、資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目5無(wú)形資產(chǎn)攤銷”調(diào)減金額欄。
3.第四年政府搬遷補(bǔ)助2200萬(wàn)元，需填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表一（1）收入明細(xì)表“二、營(yíng)業(yè)外收入7政府補(bǔ)助收入”。
無(wú)形資產(chǎn)200萬(wàn)元及固定資產(chǎn)900萬(wàn)元，需分析填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表九資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表“一、固定資產(chǎn)、四、無(wú)形資產(chǎn)”行次，同時(shí)填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表三納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表“三、資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目2固定資產(chǎn)折舊、5無(wú)形資產(chǎn)攤銷”調(diào)增金額欄。
支付搬遷費(fèi)及印花稅填入企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表二（1）“三、期間費(fèi)用2管理費(fèi)用”。
4.四年以后無(wú)形資產(chǎn)攤銷4萬(wàn)元/年，需分析填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表九資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表“四、無(wú)形資產(chǎn)”行次，同時(shí)填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表“三、資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目5無(wú)形資產(chǎn)攤銷”調(diào)增金額欄。
固定資產(chǎn)折舊年限符合企業(yè)所得稅法最低折舊年限要求，另因折舊享有扣除優(yōu)惠，不存在納稅調(diào)整問(wèn)題，需分析填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表九的資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表“一、固定資產(chǎn)”行次。