補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)是政府以政策指導(dǎo)和政策優(yōu)惠為導(dǎo)向,由用工單位和員工共同出資,以資金積累和運(yùn)作增值為主要特征,以提高出資單位員工養(yǎng)老待遇為主要特點(diǎn)的社會(huì)保險(xiǎn)。繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)涉及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅問題。
企業(yè)所得稅處理
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定,企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),準(zhǔn)予扣除。《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2009]27號)規(guī)定:“自2008年1月1日起,企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定,為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過的部分,不予扣除。”例如,振興股份公司2009年為職工實(shí)際支付的工資、薪金總額為500萬元,均系合理的工資、薪金支出。該企業(yè)2009年按工資、薪金支出總額的7%為職工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、按3%支付補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),即支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)35萬元,支付補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)15萬元。
按財(cái)稅[2009]27號文件規(guī)定,該公司在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許稅前扣除的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)限額均為25萬元(500萬元×5%)。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)超標(biāo)10萬元(35萬元-25萬元),補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)不超標(biāo),可以扣除15萬元。因此,該公司2009年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元(35萬元-25萬元)。但需注意兩項(xiàng)分別在限額內(nèi)扣除,不可合計(jì)使用。
個(gè)人所得稅處理
依據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及財(cái)稅字[1997]144號文件規(guī)定:“企業(yè)和個(gè)人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金不計(jì)入個(gè)人當(dāng)月的工資、薪金收入,免征個(gè)人所得稅。超過國家或地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老金,應(yīng)將其超過部分計(jì)入個(gè)人當(dāng)月的工資、薪金收入,計(jì)征個(gè)人所得稅。”國稅函[1999]615號批復(fù)中也明確:“對職工取得的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金應(yīng)全部計(jì)入發(fā)放當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金收入,合并計(jì)征個(gè)人所得稅。”即根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定,基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)可在稅前扣除,但是單位為職工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)必須在稅后扣除。
【例】北京市某企業(yè)職工劉某于2009年8月取得工資5000元,該企業(yè)還為劉某繳付超過規(guī)定比例的醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金3000元,則劉某2009年8月份應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅(工資、薪金)計(jì)算如下:(5000+3000-2000)×20%-375=825(元)。