【問(wèn)題】
我公司在年度匯算清繳所得稅時(shí)，有2008年50000的壞賬損失一筆，已在08年確認(rèn)壞賬費(fèi)用，但是稅務(wù)局沒(méi)有批，要求我公司補(bǔ)交50000×25%=12500元的稅款。我公司所做賬務(wù)處理如下：
借：以前年度損益調(diào)整 12500
貸：應(yīng)交所得稅 12500
問(wèn)題是這筆費(fèi)用在2009年已經(jīng)轉(zhuǎn)回了一部分40000元，分錄為：
借：壞賬準(zhǔn)備 40000
貸：管理費(fèi)用——壞賬損失 40000
現(xiàn)在12500元我們已經(jīng)上交了，怎樣進(jìn)行賬務(wù)處理？
【解答】
會(huì)計(jì)處理是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行的處理，而所得稅匯算清繳是根據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行的。
下面我先把相關(guān)會(huì)計(jì)處理依據(jù)及稅法處理依據(jù)說(shuō)明一下：
1.會(huì)計(jì)處理：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》：
第四章 資產(chǎn)減值損失的確定
第十五條 可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
也就是說(shuō)，如果在08年底預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款存在減值跡象的，可以按預(yù)計(jì)減值金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失（壞賬），也就是說(shuō)貴公司08年的會(huì)計(jì)處理沒(méi)問(wèn)題。
2.稅務(wù)處理：根據(jù)企業(yè)所得稅法：
第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：
�。ㄒ唬┫�投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；
�。ǘ┢髽I(yè)所得稅稅款；
�。ㄈ�稅收滯納金；
�。ㄋ模┝P金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；
�。ㄎ澹┍痉ǖ诰艞l規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；
�。┵澲С�；
�。ㄆ撸┪唇�(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；
�。ò耍┡c取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。
因此在稅法上，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的減值損失（壞賬）是不得在所得稅前扣除的，在所得稅匯算清繳的時(shí)候應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額，因此稅務(wù)局08年要求調(diào)整應(yīng)交所得稅額是沒(méi)有問(wèn)題的。
3.關(guān)于09年后的相關(guān)操作：
�。�1）會(huì)計(jì)上還是要根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方法來(lái)對(duì)壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行操作，即收回壞賬的沖減壞賬準(zhǔn)備并調(diào)增應(yīng)收賬款賬面價(jià)值。
�。�2）對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款（比如原50000應(yīng)收款與實(shí)際收回的40000之間的差額，如確實(shí)無(wú)法收回的，可考慮與對(duì)方簽定賬務(wù)重組協(xié)議，直接減免10000，這類協(xié)議稅務(wù)機(jī)關(guān)一般會(huì)認(rèn)同），應(yīng)當(dāng)報(bào)稅務(wù)局同意后再在企業(yè)所得稅前進(jìn)行抵扣，否則當(dāng)年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備仍舊不能稅前扣除。