同2001年修訂的《企業(yè)會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》（以下簡稱原準則）相比，新準則的主要變化包括：
1、改變了追溯調(diào)整法的應(yīng)用，要求將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，而不是調(diào)整變更年度的期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當一并調(diào)整，除非該項會計政策變更累積影響數(shù)不切實可行。
2、提出了前期差錯的概念，要求采用追溯重述法進行處理。原準則規(guī)定了。重大會計差錯‘定義，要求對影響損益的重大會計差錯進行追溯調(diào)整。新準則取消了。重大會計差錯的定義，提出“前期差錯”的概念，要求所有重要前期差錯都應(yīng)采用追溯重述法進行處理。應(yīng)用指南同時指出，追溯重述法的會計處理與追溯調(diào)整法相同。
3、增加了有關(guān)無法進行追溯調(diào)整和追溯重述的規(guī)定，即如果追溯調(diào)整和追溯重述不切實可行，則無需進行追溯調(diào)整和追溯重述。
新準則中的難點是追溯調(diào)整法和追溯重述法的應(yīng)用。所謂追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法。在運用追溯調(diào)整法和追溯重述法時，關(guān)鍵是確定會計政策變更和前期差錯的累積影響數(shù)。在確定累積影響數(shù)時，考慮到比較報表項目前期金額的調(diào)整，特別是所有者權(quán)益變動表比較報表項目前期金額的調(diào)整，需要首先確定變更事項和前期差錯發(fā)生的時點（指最早發(fā)生時點），然后分別情況進行處理：
1、如果變更事項和前期差錯發(fā)生在比較報表前期，則直接調(diào)整比較前期各期的凈損益和其他有關(guān)項目。由《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》規(guī)定，資產(chǎn)負債表比較報表前期只要求提供年初數(shù)，利潤表和所有者權(quán)益變動表比較報表前期只要求提供上期數(shù)（所有者權(quán)益變動表還會提供列報前期最早期初留存收益和其他所有者權(quán)益項目的金額），因此資產(chǎn)負債表和利潤表比較報表項目前期金額的調(diào)整只包括資產(chǎn)負債表項目年初金額和利潤表項目上期金額的調(diào)整。
2、如果變更事項和前期差錯發(fā)生在比較報表最早前期以前，考慮到所有者權(quán)益變動表比較報表項目前期金額的調(diào)整，應(yīng)區(qū)分為兩個時期分別處理：
（1）對比較報表最早前期以前的累積影響，應(yīng)當調(diào)整列報前期最早期初留存收益，涉及其他所有者權(quán)益項目（如資本公積）的也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整，即將相關(guān)的累積影響數(shù)調(diào)整所有者權(quán)益變動表中。上年“年末余額”項目下“會計政策變更一”和“前期差錯更正”項目所對應(yīng)“上年金額”欄中的。“盈余公積”和“未分配利潤”欄。注意，不是調(diào)整上期資產(chǎn)負債表所反映的期初留存收益，因為上期資產(chǎn)負債表不會在當期列報。
�。�2）對于比較報表前期的影響，直接調(diào)整比較前期各期的凈損益和其他有關(guān)項目。涉及損益的，應(yīng)先調(diào)整利潤表比較報表項目前期金額，然后調(diào)整所有者權(quán)益變動表比較報表相關(guān)項目的前期金額。
從報表的勾稽關(guān)系看，對比較報表最早前期以前損益的累積影響數(shù)，應(yīng)直接調(diào)整所有者權(quán)益變動表中的相關(guān)項目（會計處理時無需再通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶）；對比較報表前期損益的影響數(shù)，應(yīng)先調(diào)整利潤表的比較報表項目前期金額（會計處理時通常需要先通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶），然后再調(diào)整所有者權(quán)益變動表比較報表相關(guān)項目的前期金額。上述兩項影響數(shù)的合計將反映在資產(chǎn)負債表比較報表中的所有者權(quán)益項目的前期金額中。
【例】20X7年，甲公司根據(jù)新企業(yè)會計準則的規(guī)定，對建造合同的收入確認由完成合同法改為完工百分比法。假定甲公司從20X3年起應(yīng)用完成合同法，相關(guān)會計資料均可以獲得。則甲公司應(yīng)運用追溯調(diào)整法對這一變更進行會計處理。由于變更事項發(fā)生在比較報表前期（20x6年）以前，考慮到所有者權(quán)益變動表比較報表項目前期金額的調(diào)整，因此應(yīng)區(qū)分兩個期間分別對其影響數(shù)進行處理：
（1）對20X6年以前（不包括20X6年，即20X3年~20×5年）的累積影響應(yīng)調(diào)整列報前期最早留存收益（指20x6年年初的留存收益），即調(diào)整20X7年所有者權(quán)益變動表中。上年年末余額。項目下。會計政策變更項目所對應(yīng)“上年金額”欄中的“盈余公積”和“未分配利潤”欄（表示調(diào)整20×6年年初的留存收益金額）。
�。�2）對20X6年的影響，涉及損益的，應(yīng)首先調(diào)整20X7年利潤表中。上期金額欄中的相關(guān)項目（即20X6年的相關(guān)項目），然后將其影響轉(zhuǎn)入20X7年所有者權(quán)益變動表中“本年增減變動金額”項目下“凈利潤”項目以及“利潤分配”項目下“提取盈余公積”項目所對應(yīng)。上年金額欄中的“盈余公積”和“未分配利潤”欄（表示調(diào)整20X6年的金額）。
上述兩項調(diào)整后，20X7年所有者權(quán)益變動表中。本年年末余額，項目對應(yīng)的“上年金額”欄各欄金額（表示20x6年年末金額）為調(diào)整比較報表前期及其之前累積影響后的金額，該金額直接轉(zhuǎn)入200 7年所有者權(quán)益變動表中“上年年末余額”項目和“本年年初余額”項目對應(yīng)的“本年金額”欄，并同時轉(zhuǎn)入20X7年資產(chǎn)負債表年初余額欄對應(yīng)的所有者權(quán)益項目。
如果上述事項屬于前期差錯更正，也應(yīng)按照相同步驟進行會計處理。