【例】假定20X7年末，P公司發(fā)現(xiàn)了如下會(huì)計(jì)差錯(cuò)：
1、20X7年，P公司發(fā)現(xiàn)已于2006年出售的產(chǎn)品錯(cuò)誤地記錄在20X6年的存貨中，金額是87 000元。P公司20X7年的會(huì)計(jì)記錄顯示營(yíng)業(yè)收入為5 800 000元，營(yíng)業(yè)成本為2 500 000元（包括期初存貨誤計(jì)的87 000元）。
2、20X7年末，P公司發(fā)現(xiàn)，于20X4年初開(kāi)始建設(shè)的一建筑物直接相關(guān)借款費(fèi)用被費(fèi)用化。根據(jù)規(guī)定，與該建筑物建設(shè)直接相關(guān)的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化。該建筑物正處于施工階段，將交付P公司使用。
P公司已將20X6年發(fā)生的借款費(fèi)用20 000元以及20X6年以前期間發(fā)生的借款費(fèi)用40 000元費(fèi)用化。在以前年度，就建造建筑物發(fā)生的所有借款費(fèi)用均已費(fèi)用化。由于建筑物尚未使用，P公司還未對(duì)其計(jì)提任何折舊費(fèi)用。
P公司20X7年的會(huì)計(jì)記錄顯示，該年財(cái)務(wù)費(fèi)用為400000元，包括當(dāng)年應(yīng)當(dāng)資本化的利息費(fèi)用20 000元，所得稅影響為6 600元。
假定上述事項(xiàng)均發(fā)生在所得稅匯繳清算之前，由于會(huì)計(jì)差錯(cuò)導(dǎo)致的所得稅變化應(yīng)當(dāng)補(bǔ)交和允許抵扣。P公司適用所得稅稅率為33%。P公司按10%計(jì)提盈余公積，假定在上述年度P公司不存在股利分配事項(xiàng)，公司沒(méi)有公開(kāi)交易且不披露每股收益。并且假定20X7年度利潤(rùn)表列示的數(shù)據(jù)為上述差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)前的數(shù)據(jù)。要求為上述前期差錯(cuò)編制調(diào)整分錄。
1、對(duì)比較報(bào)表前期（20X6年）發(fā)生差錯(cuò)的更正（單位：元，以下同）
①結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：以前年度損益調(diào)整 87 000
貸：庫(kù)存商品 87 000
�、哒{(diào)整所得稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 28 710
貸：以前年度損益調(diào)整 28 710
�、蹖⒁郧澳甓葥p益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 58 290
貸：以前年度損益調(diào)整 58 290
�、苷{(diào)整利潤(rùn)分配的有關(guān)數(shù)字 .
借：盈余公積 5 829
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 5 829
2、對(duì)比較報(bào)表前期以前發(fā)生差錯(cuò)的更正
對(duì)20006年以前的累積影響（調(diào)整列報(bào)前期最早留存收益）
凈利潤(rùn)增加（40 000－13 200） 26 800
對(duì)20006年的影響（直接調(diào)整比較報(bào)表項(xiàng)目前期金額）
利息費(fèi)用減少 20 000
所得稅費(fèi)用的增加 6 600
凈利潤(rùn)增加 13 400
20X6年留存收益增加40 200
�。�1）對(duì)比較報(bào)表前期以前差錯(cuò)的累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早留存收益。
借：在建工程 40 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 13 200
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 24 120
盈余公積 2 680
即調(diào)整20X 7年所有者權(quán)益變動(dòng)表中“上年年末余額”項(xiàng)目下“會(huì)計(jì)政策變更”項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)“上年金額一欄中的”盈余公積“和”未分配利潤(rùn)“欄，調(diào)整金額分別為2 680元和24120元。
�。�2）對(duì)比較報(bào)表前期差錯(cuò)的影響直接調(diào)整比較報(bào)表項(xiàng)目前期金額。
�、儆涗浝①M(fèi)用的調(diào)整
借：在建工程 20 000
貸：以前年度損益調(diào)整 20 000
②調(diào)整所得稅
借：以前年度損益調(diào)整 6 600
貸：遞延所得稅負(fù)債 6 600
�、蹖⒁郧澳甓葥p益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配
借：以前年度損益調(diào)整 13 400
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 13 400
④調(diào)整利潤(rùn)分配的有關(guān)數(shù)字
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1 3400
貸：盈余公積 1 3400
如果上述對(duì)借款費(fèi)用的處理屬于會(huì)計(jì)政策變更，其會(huì)計(jì)處理同前期差錯(cuò)更正完全相同。
3、調(diào)整會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)20×7年當(dāng)年的影響
�。�1）對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)成本差錯(cuò)應(yīng)編制調(diào)整分錄。
借：庫(kù)存商品 87 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 87 000
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 28 710
貸：所得稅費(fèi)用 28 710
（2）對(duì)借款費(fèi)用差錯(cuò)應(yīng)編制調(diào)整分錄。
借：在建工程 20 000
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000
借：所得稅費(fèi)用 6 600
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 6 600
上述調(diào)整后，將相關(guān)的數(shù)據(jù)過(guò)入利潤(rùn)表的本年金額欄。如果差錯(cuò)在資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)現(xiàn)，則利潤(rùn)表項(xiàng)目的更正應(yīng)通“以前年度損益調(diào)整”戶進(jìn)行調(diào)整。