【例】假定20X7年末，P公司發(fā)現了如下會計差錯：
1、20X7年，P公司發(fā)現已于2006年出售的產品錯誤地記錄在20X6年的存貨中，金額是87 000元。P公司20X7年的會計記錄顯示營業(yè)收入為5 800 000元，營業(yè)成本為2 500 000元（包括期初存貨誤計的87 000元）。
2、20X7年末，P公司發(fā)現，于20X4年初開始建設的一建筑物直接相關借款費用被費用化。根據規(guī)定，與該建筑物建設直接相關的借款費用應當資本化。該建筑物正處于施工階段，將交付P公司使用。
P公司已將20X6年發(fā)生的借款費用20 000元以及20X6年以前期間發(fā)生的借款費用40 000元費用化。在以前年度，就建造建筑物發(fā)生的所有借款費用均已費用化。由于建筑物尚未使用，P公司還未對其計提任何折舊費用。
P公司20X7年的會計記錄顯示，該年財務費用為400000元，包括當年應當資本化的利息費用20 000元，所得稅影響為6 600元。
假定上述事項均發(fā)生在所得稅匯繳清算之前，由于會計差錯導致的所得稅變化應當補交和允許抵扣。P公司適用所得稅稅率為33%。P公司按10%計提盈余公積，假定在上述年度P公司不存在股利分配事項，公司沒有公開交易且不披露每股收益。并且假定20X7年度利潤表列示的數據為上述差錯發(fā)現前的數據。要求為上述前期差錯編制調整分錄。
1、對比較報表前期（20X6年）發(fā)生差錯的更正（單位：元，以下同）
①結轉成本
借：以前年度損益調整 87 000
貸：庫存商品 87 000
⑦調整所得稅
借：應交稅費——應交所得稅 28 710
貸：以前年度損益調整 28 710
�、蹖⒁郧澳甓葥p益調整轉入利潤分配
借：利潤分配——未分配利潤 58 290
貸：以前年度損益調整 58 290
�、苷{整利潤分配的有關數字 .
借：盈余公積 5 829
貸：利潤分配——未分配利潤 5 829
2、對比較報表前期以前發(fā)生差錯的更正
對20006年以前的累積影響（調整列報前期最早留存收益）
凈利潤增加（40 000－13 200） 26 800
對20006年的影響（直接調整比較報表項目前期金額）
利息費用減少 20 000
所得稅費用的增加 6 600
凈利潤增加 13 400
20X6年留存收益增加40 200
�。�1）對比較報表前期以前差錯的累積影響數調整列報前期最早留存收益。
借：在建工程 40 000
貸：應交稅費——應交所得稅 13 200
利潤分配——未分配利潤 24 120
盈余公積 2 680
即調整20X 7年所有者權益變動表中“上年年末余額”項目下“會計政策變更”項目所對應“上年金額一欄中的”盈余公積“和”未分配利潤“欄，調整金額分別為2 680元和24120元。
�。�2）對比較報表前期差錯的影響直接調整比較報表項目前期金額。
�、儆涗浝①M用的調整
借：在建工程 20 000
貸：以前年度損益調整 20 000
�、谡{整所得稅
借：以前年度損益調整 6 600
貸：遞延所得稅負債 6 600
③將以前年度損益調整轉入利潤分配
借：以前年度損益調整 13 400
貸：利潤分配——未分配利潤 13 400
�、苷{整利潤分配的有關數字
借：利潤分配——未分配利潤 1 3400
貸：盈余公積 1 3400
如果上述對借款費用的處理屬于會計政策變更，其會計處理同前期差錯更正完全相同。
3、調整會計差錯對20×7年當年的影響
�。�1）對結轉成本差錯應編制調整分錄。
借：庫存商品 87 000
貸：主營業(yè)務成本 87 000
借：應交稅費——應交所得稅 28 710
貸：所得稅費用 28 710
�。�2）對借款費用差錯應編制調整分錄。
借：在建工程 20 000
貸：財務費用 20 000
借：所得稅費用 6 600
貸：應交稅費——應交所得稅 6 600
上述調整后，將相關的數據過入利潤表的本年金額欄。如果差錯在資產負債表日以后才發(fā)現，則利潤表項目的更正應通“以前年度損益調整”戶進行調整。