【問題】
本公司為集團(tuán)公司，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，我們將對研究開發(fā)項目實行集中研發(fā)，由各個成員公司受益。請問集中研發(fā)所發(fā)生的研發(fā)費用如何在成員公司中加計扣除？成員公司以什么作為入賬依據(jù)？成員公司申報加計扣除應(yīng)當(dāng)提供哪些資料？
【解答】
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2008]116號）規(guī)定：企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)偂?
首先，需要說明的是：企業(yè)集團(tuán)申請加計扣除需要提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同。該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權(quán)利和義務(wù)、費用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。
如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。企業(yè)集團(tuán)研發(fā)費用的分?jǐn)偙仨毰c成員公司取得的收益相配比。企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費的，企業(yè)集團(tuán)集中研究開發(fā)項目實際發(fā)生的研究開發(fā)費，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、費用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費用的分?jǐn)偡椒�。這一操作的目的是防止企業(yè)利用研發(fā)費用調(diào)節(jié)利潤，進(jìn)而規(guī)避繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費的，企業(yè)集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制集中研究開發(fā)項目的立項書、研究開發(fā)費用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙�。若稅企雙方對企業(yè)集團(tuán)集中研究開發(fā)費的分?jǐn)偡椒ê徒痤~有爭議，如企業(yè)集團(tuán)成員公司設(shè)在不 同省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的，企業(yè)可按照國家稅務(wù)總局的裁決意見扣除實際分?jǐn)偟难芯块_發(fā)費；企業(yè)集團(tuán)成員公司在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的，企業(yè)可按照省稅務(wù)機關(guān)的裁決意見扣除實際分?jǐn)偟难芯块_發(fā)費。收益的成員公司可以憑協(xié)議或合同和實際分?jǐn)偟慕痤~作為入賬的依據(jù)。
其次，當(dāng)成員公司申請研究開發(fā)費加計扣除時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送如下資料：合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算；合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單；合作研究開發(fā)項目當(dāng)年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表；企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議；研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。