1、與銷(xiāo)售回扣有關(guān)的幾個(gè)概念
銷(xiāo)售回扣是指企業(yè)在發(fā)生銷(xiāo)售行為時(shí)給予購(gòu)貨方的折扣或折讓的統(tǒng)稱。與上述銷(xiāo)售折扣(或折讓)和商業(yè)折扣相區(qū)別,銷(xiāo)售折扣(或折讓)和商業(yè)折扣多從銷(xiāo)貨方的角度描述,屬于會(huì)計(jì)和稅務(wù)專業(yè)術(shù)語(yǔ),強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅務(wù)的規(guī)范處理;而銷(xiāo)售回扣則是日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的常用俗語(yǔ),不屬于會(huì)計(jì)或稅務(wù)專業(yè)術(shù)語(yǔ),而是從非專業(yè)角度對(duì)銷(xiāo)售折扣(或折讓)和商業(yè)折扣等概念的統(tǒng)稱,不涉及帳務(wù)處理問(wèn)題,多用于經(jīng)營(yíng)術(shù)語(yǔ)的表達(dá),如:“銷(xiāo)售方給多少回扣”,“購(gòu)貨方拿多少回扣”,有時(shí)干脆叫“給回扣”、“拿回扣”或“吃回扣”等等,這些語(yǔ)言的表達(dá)一般不考慮銷(xiāo)售方或購(gòu)貨方的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和涉稅處理。
銷(xiāo)售回扣與商業(yè)賄賂有密切的聯(lián)系。商業(yè)賄賂是指經(jīng)營(yíng)者以排斥競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手為目的,為使自己在銷(xiāo)售或購(gòu)買(mǎi)商品或提供服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)中獲得利益,而采取的向交易相對(duì)人及其職員或其代理人提供賄賂,從而實(shí)現(xiàn)交易的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為。即指經(jīng)營(yíng)者為銷(xiāo)售或購(gòu)買(mǎi)商品而采用財(cái)物或者其他手段賄賂對(duì)方單位或者個(gè)人的行為(《關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》)。商業(yè)賄賂的本質(zhì)特征是經(jīng)營(yíng)者為了獲得交易機(jī)會(huì)或有利的交易條件而采取各種手段賬外暗中給相關(guān)單位或個(gè)人好處。因此,商業(yè)賄賂是一種暗扣支出。銷(xiāo)售回扣包括暗扣支出和明扣支出。
2、銷(xiāo)售回扣的稅務(wù)處理技巧
暗扣支出即商業(yè)賄賂一律不得稅前扣除。《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)銷(xiāo)售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[1997]472號(hào))規(guī)定:納稅人銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的回扣,其支出不得在所得稅前列支。《國(guó)家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào))第六條也明確規(guī)定在計(jì)算企業(yè)所得時(shí),賄賂等非法支出不得扣除。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定,與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出不得在企業(yè)所得稅前扣除,暗扣支出即商業(yè)賄賂是取得收入無(wú)關(guān)的其他支出,顯然不能夠在所得稅前扣除。
明扣支出的稅前扣除須符合相關(guān)稅收規(guī)定!反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》第八條規(guī)定:經(jīng)營(yíng)者銷(xiāo)售或者購(gòu)買(mǎi)商品,可以以明示方式給對(duì)方折扣,可以給中間人傭金。經(jīng)營(yíng)者給對(duì)方折扣、給中間人傭金的,必須如實(shí)入賬。接受折扣、傭金的經(jīng)營(yíng)者必須如實(shí)入賬。《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)銷(xiāo)售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[1997]472號(hào))規(guī)定:納稅人銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的銷(xiāo)售折扣,如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張銷(xiāo)售發(fā)票上注明的,可按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納所得稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票,則不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。另外在增值稅的處理上,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》的通知(國(guó)稅發(fā)[1993]第154號(hào))規(guī)定:納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物,如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票,不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。
3.銷(xiāo)售傭金的界定
①銷(xiāo)售傭金的定義
銷(xiāo)售傭金是指企業(yè)在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)支付給中間人從事中介服務(wù)的報(bào)酬,中間人必須是有權(quán)從事中介服務(wù)的單位或個(gè)人,但不包括本企業(yè)的職工。
②傭金與回扣的區(qū)別
傭金與回扣具有完全不同的法律性質(zhì)。傭金是指經(jīng)營(yíng)者在市場(chǎng)交易中給予為其提供服務(wù)的具有合法經(jīng)營(yíng)者資格的中間人的勞務(wù)報(bào)酬,如保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員推銷(xiāo)保險(xiǎn)所取得的手續(xù)費(fèi)或傭金。傭金是給付中間人的勞務(wù)報(bào)酬,因?yàn)橹虚g人為促成交易付出了勞務(wù),傭金可以是一方支付,也可以是雙方支付,接受傭金的只能是中間人,而不是交易雙方,也不是交易雙方的代理人、經(jīng)辦人,這是傭金和回扣的重要區(qū)別。接受傭金的可以是單位,也可以是個(gè)人。
③國(guó)外傭金
傭金是價(jià)格的組成部分,也是給中間商的一種報(bào)酬。國(guó)外傭金是根據(jù)出口合同的傭金率和付傭方式進(jìn)行的。出口付傭方式通常有明傭和暗傭兩種.
明傭是指根據(jù)成交的價(jià)格在出口發(fā)票上注明的內(nèi)扣傭金,其金額根據(jù)出口發(fā)票所列貨款乘以規(guī)定的傭金率計(jì)算而得.在會(huì)計(jì)上可按出口發(fā)票所列應(yīng)收貨款的凈額處理。
暗傭又稱發(fā)票外傭金,是指不在出口發(fā)票上列明的傭金,而是在買(mǎi)賣(mài)合同中規(guī)定傭金率和支付方法,這種傭金一般是支付給中間商或代理商的。支付方法有兩種:一是議付傭金,即出口后在向銀行議付信用證時(shí),由銀行按規(guī)定傭金率在結(jié)匯款中代扣后,支付給國(guó)外客戶。另一種是出口方在收妥全部貨款后,將傭金另行匯付國(guó)外。企業(yè)在支付傭金后,應(yīng)按實(shí)際支付金額沖減出口銷(xiāo)售收入,以外幣支付的與上述處理方法相同
4.銷(xiāo)售傭金和手續(xù)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理
符合規(guī)定條件的銷(xiāo)售傭金和手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用(或營(yíng)業(yè)費(fèi)用)。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào))第五十三條規(guī)定:納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的,可計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用:
。1)有合法真實(shí)憑證;
。2)支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人(支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員);
①工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬,除另有規(guī)定外,工資薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法?梢钥闯觯瑴(zhǔn)予稅前扣除傭金的支付對(duì)象不包括本企業(yè)雇員,支付給本企業(yè)雇員的傭金應(yīng)列入工資薪金支出,用計(jì)稅工資扣除辦法進(jìn)行納稅調(diào)整。支付給本企業(yè)職工的傭金不是嚴(yán)格意義上的傭金,應(yīng)按工資所得繳納個(gè)人所得稅的。
、趥蚪鸬囊(guī)定只是對(duì)外部的有資格進(jìn)行中介服務(wù)的公司以及個(gè)人才適用傭金,需要提供合法依據(jù),就是要中介公司的發(fā)票或者個(gè)人部分由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票的才可以作為傭金入帳抵扣。
③企業(yè)支付給本企業(yè)雇員的傭金,屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)得到的報(bào)酬,屬個(gè)人的工資薪金所得,企業(yè)支付給個(gè)人(非本企業(yè)雇員)的傭金,屬個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬所得,企業(yè)是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人,應(yīng)指定支付傭金的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)或其他有關(guān)部門(mén),具體辦理個(gè)人所得稅的代扣代繳工作。企業(yè)不履行代扣代繳義務(wù)時(shí),應(yīng)納稅款由取得傭金的個(gè)人繳納,企業(yè)應(yīng)承擔(dān)應(yīng)扣未扣稅款50%以上至3倍的罰款。
。3)支付給個(gè)人的傭金,除另有規(guī)定者外,不得超過(guò)服務(wù)金額的5%。
5.銷(xiāo)售傭金和手續(xù)費(fèi)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理技巧
財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2009]29號(hào))對(duì)企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出的稅務(wù)處理進(jìn)行了以下規(guī)定:
。1)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出,不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,不得扣除。
、俦kU(xiǎn)企業(yè):財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù),下同)計(jì)算限額;人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。
、谄渌髽I(yè):按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。
。2)企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同,并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外,企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。
。3)企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。
(4)企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出,應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷(xiāo)等方式分期扣除,不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。
(5)企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額,并如實(shí)入賬。
(6)企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料,并依法取得合法真實(shí)憑證。